Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Урок 2. Понятие активов и пассивов в бухучете простыми словами на примерах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учет расчетов по налогам и сборам регламентируют законодательные нормы и действующие НПА. В бухучете все налоги и установленные сборы фиксируются на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», где по каждому из них специально открывают субсчет, объединяющий аналитическую информацию. Счет 68 предназначен для подытоживания в целом сведений по налогам, уплачиваемым фирмой, а также персоналом компании. Заметим, что только в учете НДС кроме 68-го применяется еще счет 19. С его помощью отражают входной НДС по купленным ценностям.
Классификация активных и пассивных счетов
По выполняемым функциям активные счета можно классифицировать, например, на:
- инвентарные;
- денежные;
- затратные;
- собирательно-распределительные;
- расчётные.
| Группы активных счетов | Характеристика | Используемые счета |
|---|---|---|
| Инвентарные | Аккумулируют информацию об имуществе предприятия. |
|
| Денежные | Учитывают движение наличных, безналичных денежных средств в рублях и в валюте. |
|
| Затратные | На них собираются расходы по всем видам деятельности организации. |
|
| Собирательно-распределительные | Применяются для учёта, контроля и распределения в конце периода накладных расходов по видам деятельности. |
|
| Расчётные | Фиксируют расчёты по реализации продукции, работ и услуг (дебиторская задолженность, авансы и перечисления). | 62 (расчёты с покупателями и заказчиками). |
Структура пассивного счёта
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
|---|---|
| — | (1) Сальдо начальное |
| Уменьшение источника средств (-) | Увеличение источника средств (+) |
| (3) Оборот по Дт = сумма операций (-) | (2) Оборот по Кт = сумма операций (+) |
| — | (4) Сальдо конечное = (1) + (2) — (3). |
Активные счета бухгалтерского учета
Для отражения имущественных, материальных и денежных ценностей в плане счетов предусмотрены специальные активные бухсчета. Простыми словами, активные счета — это счета для учета:
- имущества компании, как материального, так и нематериального (основные средства, запасы, НМА);
- сумм денежных средств, как в наличной денежной форме, так и на расчетных банковских вкладах и счетах (в руб., ин. валюте, драгметаллах);
- производственных затрат, незавершенного производства и полуфабрикатов;
- финансовых вложений различного характера, причем и краткосрочные, и долгосрочные.
Так как активные счета предназначены для учета имущества и финансов компании, то остатки по таким счетам могут быть только по дебету, то есть иметь положительное значение.
Например, к активным счетам относятся:
- счет 01 «Основные средства», по которому не может быть минусового сальдо, ведь начальная стоимость объекта ОС не может иметь отрицательное значение;
- или активный счет 10 «Материально-производственные запасы». Операции по поступлению имущественных и денежных ценностей в учете отражаются дебетовым оборотом, а выбытие — кредитовым;
- активный счет 50 «Касса», который не может отражать отрицательный остаток наличных денег в кассе.
Конечное дебетовое сальдо по активным счетам следует отражать в активе бухгалтерского баланса, в соответствующих строках отчетной формы.
Структура бухгалтерского баланса
С точки зрения структуры документ включает две основные части, представляющие активы и пассивы организации.
Активы — стоимость имущественных и неимущественных активов и сумма дебиторской задолженности, то есть средств, которые должны прийти к компании от контрагентов или клиентов. Это первые два раздела бухгалтерского документа:
- Внеоборотные активы. Это нематериальные активы, основные средства компании, вложения в материальные ценности.
- Оборотные активы. В их числе сырье и материалы для производства, дебиторская задолженность, денежные средства и выручка на расчетных и валютных счетах, НДС по приобретенным ценностям.
- Капитал и резервы компании, включая нераспределенную прибыль.
- Долгосрочные обязательства сроком более 1 года.
- Краткосрочные обязательства со сроком возврата менее 12 месяцев, в том числе кредиторская задолженность от поставщиков, подрядчиков, будущие доходы.
Пассивы — это размеры собственного капитала компании и кредиторская задолженность перед контрагентами, поставщиками, по займам и кредитам (в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств). Следующие три раздела формы:
Правила зачета переплаты по налогам
Многие бухгалтеры неприятную процедуру сверки расчетов с налоговыми органами не проходят, и в бухгалтерском балансе в течение нескольких лет числятся переплаты по налогам. В условиях кризиса цена привлечения денег резко взрастает. Если у налогоплательщика по какому-то налогу есть переплата, то он имеет право написать заявление в инспекцию о зачете данной суммы в счет уплаты иного налога либо о возврате ее на расчетный счет. Зачет можно производить между налогами (сборами) одного вида: федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные — в счет региональных, местные — в счет местных. Налоги по видам бюджетов перечислены в статьях 13-15 НК РФ. По переплате зачет возможен:
- по федеральным налогам: НДС, акцизам, НДФЛ, ЕСН, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых, водному налогу, сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами биоресурсов, а также по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов, — УСН, ЕСХН, ЕНВД (ст. 13, п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ);
- по региональным налогам и сборам: налогу на имущество организаций, налогу на игорный бизнес, транспортному налогу (ст. 14 НК РФ).
Активные счета бухгалтерского учета
Прежде всего, необходимо определить типы активных счетов бухучета. Обычно их подразделяют на четыре следующие категории:
- Инвентарные счета, которые учитывают все имущество организации, а именно:
– основные денежные средства предприятия;
– нематериальные активы фирмы, сюда также можно отнести вложения в научно исследовательские и опытно конструкторские работы;
– материалы, которые используются с целью учета количества материалов, сырья, полуфабрикатов и так далее;
- Денежные счета, которые отражают средства компании как в наличном, так и безналичном виде;
- Собирательно-распределительные счета, которые служат для разнообразных затрат предприятия. Они не связаны напрямую с производственным процессом, тем не менее, они включаются в расчет из-за распределения пропорционально какому-либо признаку;
- Затратные или калькуляционные счета, которые созданы для формирования себестоимости готовых товаров и услуг.
Приведем основные активные счета бухгалтерского учета:
- 01 «Основные средства»;
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- 04 «Нематериальные активы»;
- 07 «Оборудование к установке»;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- 09 «Отложенные налоговые активы»;
- 10 «Материалы»;
- 11 «Животные на выращивании и откорме»;
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
- 20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 28 «Брак в производстве»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 40 «Выпуск продукции»;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция»;
- 44 «Расходы на продажу»;
- 45 «Товары отгруженные»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках»;
- 57 «Переводы в пути»;
- 58 «Финансовые вложения»;
- 81 «Собственные акции»;
- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
- 97 «Расходы будущих периодов».
Правила ведения счетов
Следует понимать, что отчет на финансовых счетах подается, исходя из определенного порядка действий.
Главной характеристикой активно – пассивного счета считается то, что он может быть разнородным. Так, на активно-пассивном счете остаток может выражаться по кредиту и по дебету в зависимости от ситуации. Поэтому, сальдо на синтетических счетах можно определить исключительно по итоговому учету на счетах второго порядка, а также на счетах, предназначенных для детальных и конкретных сведений о присутствии, состоянии и движении денежных средств и их источников в синтетических счетах, другими словами, на аналитических счетах.
Необходимо понимать, что нельзя развернуть сальдо на аналитических счетах, однако, оно может видоизменяться, то есть за один период оно может быть дебетовым, а за другой – кредитовым. В случае полного погашения обязательств, подобный счет может быть уже успешно закрыт. Из этого следует, что последовательность расчетов может видоизмениться, основываясь на инструкции по использованию планов счетов бухгалтерского учета.
Сальдо может быть развернутым на синтетическом активно-пассивном счете при условии существования остатка по обе стороны плана счетов. Аналогичным образом, в случае если у конкретной формы возникают долги перед поставщиками или покупателями, то они отражаются в кредите этого счета, который открыт для бухучета, погасить же подобную задолженность можно по дебету соответствующего счета. Но при обнаружении дебиторской задолженности весь процесс ее погашения происходит по кредиту конкретного счета.
Управление дебиторской задолженностью
В отношении дебиторской задолженности необходимо систематически отслеживать непогашенные остатки, соотносить их с предполагаемыми сроками поступления платежей, выявлять неликвидные долги и выяснять причины такого явления. Работа с дебиторской задолженностью предполагает сбор максимально подробной информации о текущем состоянии расчетов и поиск путей уменьшения сомнительных долгов. Задолженности контрагентов могут быть разделены на группы:
- По критерию сроков погашения – краткосрочная (период до 1 года, строка 1230 в балансе) и долгосрочная (более года).
- При оценке эффективности методов взыскания – текущая (по которой не наступили крайние сроки для оплаты), сомнительная (с нарушенными сроками, но при отсутствии сомнений в поступлении денег в ближайшее время), безнадежная.
Просроченная дебиторская задолженность – это случаи, когда деньги в назначенный крайний день не поступили на расчетный счет за уже отгруженные товары или товары не были получены в оговоренный период при условии полной предоплаты. Второй вариант перехода в разряд просроченных долгов – истек срок исковой давности.
Просроченная дебиторская задолженность – это сколько месяцев или лет? В категорию просроченных долг относится на следующий день после крайнего срока оплаты. ГК РФ дает возможность урегулировать вопрос возврата денег в течение 3 лет (ст. 196). После истечения и этого периода, задолженность списывается.
Контроль дебиторской задолженности проходит несколько этапов:
- Устанавливаются сроки перечисления средств в договоре.
- Контроль просроченных выплат с периодом задержки до 7 дней, сопровождающийся выяснением мотивов произошедшего, разработкой графиков погашения долга и заморозкой сотрудничества.
- Если период задержки платежа от 7 до 30 рабочих дней, то необходимо начислить штраф контрагенту, напомнить об имеющихся у него обязательствах, встретиться с руководством.
- При задержке от 1 до 2 месяцев надо выставлять письменную претензию.
- Более длительные отсрочки – повод для обращения в суд.
Анализ и оценка дебиторской задолженности
Под оценкой дебиторского долга понимается установление ее рыночной стоимости на текущую дату. Полученное значение может не совпадать с суммой в учетных данных. Это нужно для целей управленческого учета, при операциях по уступке прав требования и проведении комплексного оценивания компании. Если данные оценки потребовались для внешних пользователей, то для процедуры привлекаются профессиональные эксперты.
Анализ дебиторской задолженности производится путем уточнения общего объема долгов покупателей, разделения их на группы и отслеживания динамики изменений. Результаты заносятся в таблицу. Важным элементом процедуры является выявление удельного веса долгосрочных задолженностей, так как их рост может подорвать финансовую устойчивость компании.
Анализ дебиторской задолженности предприятия на примере:
| Критерий | Конец 2014 года | Конец 2015 года | Конец 2021 года | Темп прироста, % | Абсолютное отклонение | |||||
| тыс.руб | % | тыс.руб | % | тыс.руб | % | 2015/2014 | 2016/2015 | 2015/2014 | 2016/2015 | |
| Долгосрочные долги | 0,00 | 0,00% | 0,00 | 0,00% | 0,00 | 0,00% | 0,00% | 0,00% | 0,00 | 0,00 |
| Краткосрочные долги, в том числе: | 170,70 | 100,00% | 162,70 | 100,00% | 191,40 | 100,00% | 95,00% | 118,00% | -8,00 | 28,70 |
| -расчеты с покупателями | 152,00 | 89,00% | 144,00 | 89,00% | 188,00 | 98,00% | 95,00% | 131,00% | -8,00 | 44,00 |
| -расчеты с поставщиками | 10,00 | 6,00% | 10,00 | 6,00% | 0,00 | 0,00% | 100,00% | 0,00% | 0,00 | -10,00 |
| -расчеты с ФНС и ФСС | 5,20 | 3,00% | 5,30 | 3,00% | 2,20 | 1,00% | 102,00% | 42,00% | 0,10 | -3,10 |
| -подотчетные суммы | 0,20 | 0,00% | 0,00 | 0,00% | 0,00 | 0,00% | 0,00% | 0,00% | -0,20 | 0,00 |
| -расходы, отнесенные на будущие периоды | 3,30 | 2,00% | 3,40 | 2,00% | 1,20 | 1,00% | 103,00% | 35,00% | 0,10 | -2,20 |
Когда недоимку признают безнадежной
Решение признать недоимку безнадежной принимает ИФНС. Основания для такого решения приведены в пункте 1 статьи 59 НК РФ. В частности, контролеры спишут долг в следующих случаях:
- если компания ликвидируется. Безнадежной признают ту часть задолженности, на погашение которой денег и имущества фирмы не хватило, а покрыть ее за счет средств учредителей и участников невозможно;
- по решению суда – в связи с истечением срока взыскания;
- долги были списаны со счета организации, но не поступили в бюджет потому, что обслуживающий ее банк был ликвидирован;
- если размер задолженности перед бюджетом не превышает 300 000 руб., а с момента ее образования прошло пять лет.
После того, как инспекция спишет налоговую задолженность, компания вправе списать ее и в своем учете.
Период подтверждения экспорта и учет НДС
Суммы «входного» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, использованным впоследствии при реализации товаров на экспорт, должны учитываться обособленно на счете 19.
Если НДС по экспортируемым товарам, а также по сырью, материалам, работам и услугам, использованным при изготовлении экспортируемой продукции, был принят к вычету ранее согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 171, пункту 1 статьи 172 НК РФ, то при отгрузке данного товара на экспорт сумму «входного» НДС нужно восстановить (письмо Минфина России от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/103). Досрочное принятие НДС к вычету возможно, например, когда организация реализует аналогичные товары и на экспорт, и на территории России, т. е. в момент приобретения товаров было неизвестно, что они будут экспортированы. Восстановленные суммы НДС следует отражать по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 19, к которому для этих целей можно открыть отдельный субсчет (аналитический счет) «НДС по товарам, реализуемым на экспорт».
Дальнейший учет как выставленных покупателю, так и полученных от поставщиков счетов-фактур, зависит от того, успеет ли налогоплательщик собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок.
При реализации товаров на экспорт налоговые вычеты производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Таким моментом является последний день месяца, в котором собран пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ для подтверждения ставки налога 0 % и возмещения «входного НДС».
Если налогоплательщик собирает все необходимые документы в установленный законодательством срок, то:
- выставленный покупателю счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора подтверждающих экспорт документов;
- полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок в последний день месяца того налогового периода, в котором будет собран полный пакет документов (п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). В этот момент «входной» НДС со счета 19 списывается в дебет счета 68. Автор не поддерживает позицию делать такую запись после принятия решения налоговыми органами о возмещении налога.
Если налогоплательщик не успевает собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок, то:
- ранее выставленный покупателю со ставкой 0 % счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге продаж, поэтому на 181-й календарный день после отгрузки товара выставляется новый счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18 %, и он регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур;
- выставленный покупателю счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18 %, следует зарегистрировать в книге продаж на дату фактической отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 167 НК РФ);
- полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок на дату отгрузки товара.
Налогоплательщику придется уплатить не только начисленный НДС, но и пени.
Порядок отражения НДС в бухгалтерском учете в данной ситуации отражен в письме Минфина России от 27.05.2003 № 16-00-14/177.
Старый счет-фактуру со ставкой НДС 0 % аннулировать не нужно. Если в дальнейшем документы все же будут собраны и факт экспорта будет подтвержден, то экспортер может использовать его для регистрации в книге продаж. Счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18 %, регистрируется в этом случае в книге покупок. Подать документы на подтверждение экспорта возможно до истечения трех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС. После принятия решения налоговой инспекцией о подтверждении права на применение ставки НДС 0 % и возмещении налога перечисленный налог может быть зачтен в счет недоимки, пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. 4 ст. 176 НК РФ) или перечислен на расчетный счет организации органом Федерального казначейства.
Отображение долга перед бюджетом в бухгалтерской отчетности
Долги, которые сформировались у предприятия перед бюджетом, относятся к кредиторской задолженности. Существует большое количество определений этого термина. Но чаще всего под кредиторской задолженностью подразумеваются суммы, которые предприятие, учреждение либо организация должны уплатить физическому или юридическому лицу.
Долг перед бюджетом, как уже было сказано, также относится к такому роду долговых обязательств. Он в обязательном порядке должен быть отображен в балансе предприятия, если на момент составления документа не был погашен.
Справка. Правильное оформление всех документов, связанных с бухгалтерским учетом, даст возможность избежать штрафных санкций.
Для корректного отображения долга используется строка 1520. Она носит название «Кредиторская задолженность». В обязанности бухгалтера входит отображение в балансе сумм всех краткосрочных долгов, которые образовались у предприятия. Сюда относятся и задолженности перед бюджетом.
Обязательства компании перед бюджетом отражаются в пассиве баланса
Чтобы корректно отобразить в балансе задолженность по налогам и сборам, следует использовать правильные проводки. В данном случае используется кредит шестьдесят восемь (68) – «Расчет по налогам и сборам». Насколько детально описывать показатели, приведенные в статьях отчетности, организация вправе решать самостоятельно, конкретных указаний в этом случае не существует.
Финансовые показатели анализа задолженности
Оборачиваемость кредиторки показывает период, за который компания может рассчитаться со своими долгами. Для расчета коэффициента оборачиваемости есть установленная формула:
К об = себестоимость проданных товаров / среднегодовая кредиторка.
Высокое значение этого коэффициента говорит о быстроте расчетов по обязательствам, соответственно, чем он больше, тем лучше обстоит ситуация с денежными активами.
Впрочем, снижение коэффициента не всегда означает малую обеспеченность оборотными активами, так как предприятие может выплачивать долговое обязательство по графику, согласованному с кредиторами.
Среднегодовое значение кредиторской задолженности рассчитывается следующим образом:
КЗ среднегодовая = (задолженность на начало года + задолженность на конец года) / 2.
Также для оценки оборачиваемости используется период сбора кредиторской задолженности.
ПСКЗ = (среднегодовая кредиторка / себестоимость проданных товаров) * 365.
Примечание от автора! Благодаря этому показателю можно понять, какое количество дней в году долги компании остаются неоплаченными.
Немаловажен для оценки финансовой устойчивости также коэффициент просроченной задолженности. Он характеризует объем обязательств, по которым срок погашения истек более 3 месяцев назад.
В балансе кредиторка является одним из важнейших показателей стабильности экономической деятельности предприятия, поэтому необходимо отслеживать ее динамику. Неконтролируемый рост долгов может привести к фатальному для фирмы итогу.
>Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Сохраните статью в социальные сети:
>Post navigation
Что такое активы и пассивы в бухгалтерии — понятие простыми словами
Активы — это имущество организации, используемое в хозяйственной деятельности, основная его задача — приносить прибыль.
К активам относится:
- денежные средства — наличные в кассе, безналичные на расчетном счете, в иностранной валюте, на специальных счетах, денежные документы;
- имущество — товары, продукция, материалы, недвижимость, транспорт, оборудование;
- задолженность других лиц перед организацией — покупателей, поставщиков, других организаций;
- выданные кредиты и займы — работникам, другим организациям.
Пассивы — долги, обязательства и капитал, которые показывают, откуда взялись активы и являются их источниками.
В целом, это задолженность перед кем-то, которую рано или поздно нужно вернуть — вклады в уставный капитал возвращаются учредителям при закрытии, кредиты возвращаются в банки, зарплата выдается работникам, долги — контрагентам, налоги перечисляются в бюджет.
К пассивам относится:
- собственный капитал — уставный, добавочный, резервный, проданные акции, паи;
- заемный капитал — кредиты и займы, предоставленные предприятию банками и другими лицами;
- долги организации перед другими лицами — кредиторская задолженность;
- задолженность по заработной плате перед персоналом;
- налоги — задолженность перед бюджетом.
Учет обязательств по платежам в бюджет
Дебиторская задолженность компании отражается в балансе в составе оборотных активов. Ее суммовые показатели свидетельствуют о наличии долгов внутренних и внешних контрагентов. Такая задолженность по законодательству подлежит обязательному отражению в налоговом учёте. Иными словами, для группировки статей баланса все долги должны быть подтверждены первичными документами, отражены в аналитическом учёте по контрагентам и видам задолженности.
В зависимости от источника возникновения дебиторская задолженность может иметь различное налогообложение:
- Задолженность покупателей и заказчиков, по сути, является неоплаченной реализацией, поэтому такие суммы не входят в налогооблагаемую базу. Если по договору с контрагентом срок оплаты прошел, то такие суммы задолженности списываются на прочие расходы. Одновременно с долгом в налоговом учёте сторнируется НДС. Если рассматривать данную ситуацию со стороны должника, то в его учёте такая списанная задолженность будет считаться доходом, который подлежит обложению налогом на прибыль на общих основаниях.
- Задолженность, сформированная из авансов, выданных поставщикам, имеет срок давности три года. Если на протяжении этого срока поставщик не выполнил своё обязательство по поставке товара или оказанию услуг, то задолженность списывается в раздел внереализационные расходы. Предприятие-должник, в свою очередь, относит данные суммы на внереализационные доходы и облагает их налогом на прибыль.
- Суммы, полученные работниками предприятия под авансовый отчет, без своевременного документального подтверждения также формируют дебиторскую задолженность. До тех пор, пока подотчётное лицо не отчитается за полученные деньги, такие суммы могут быть идентифицированы налоговыми органами как доход физического лица, который попадает под налогообложение подоходным налогом.
- Непогашенные в срок займы, выданные работникам предприятия, также попадают под определение дебиторской задолженности. Документальным подтверждением для налоговых органов в данном случае служит договор займа, а также расходный кассовый ордер или выписка с расчетного счёта. Для физического лица ссуда становится доходом, с которого нужно уплатить НДФЛ.
Для того чтобы дебиторская задолженность не искажала данные бухгалтерского учета, ее нужно периодически списывать, так как просроченные безнадёжные долги никакой прибыли предприятию не приносят.
Списать с баланса можно только просроченную и безнадежную задолженность, однако для признания долга таковым должен пройти период исковой давности, который составляет три года. За это время компания должна предпринять меры по получению долга с контрагента.
При списании задолженности очень важно правильно установить начало исчисления срока давности. Если установить дату невозможно, то исчисление трёхлетнего периода начнется с момента предъявления документального требования к должнику.
Следует отметить, что срок давности может быть прерван по различным причинам, например, должник погасит часть задолженности или подпишет акт сверки взаиморасчетов. В таком случае исчисление нового срока давности начнется на следующий день после произошедшего события. В результате прерывание срока может происходить не один раз, однако законодательством установлен предельный срок давности, который равен 10 годам. По истечении этого срока дебиторская задолженность списывается в любом случае.
Списание дебиторской задолженности должно происходить в том отчетном периоде, когда завершился срок давности. Для того чтобы определить, какая задолженность подлежит снятию, необходимо провести инвентаризацию долгов, в результате чего со всеми дебиторами будет проведена сверка. При выявлении сомнительной задолженности на этом этапе принимается решение о создании резерва для покрытия такого долга.
Инвентаризация дебиторской задолженности оформляется актом. Этот документ может быть типовым или произвольным, однако форма должна содержать все обязательные реквизиты. В инвентаризационном акте бухгалтер должен отразить всю задолженность, в том числе и просроченную.
Безнадёжные долги заслуживают особого внимания по нескольким причинам:
- Задолженность, которую нельзя вернуть, завышает показатели валюты баланса, а следовательно, делает отчётность неактуальной, что противоречит положению по бухгалтерском учету.
- Безнадёжные долги служат поводом для создания резервного фонда, который формируется за счёт отчислений от прибыли. В бухгалтерском учёте такая обязанность прописывается в учётной политике. Резервный фонд предназначен для покрытия возможных убытков компании, поэтому при несвоевременном списании безнадёжного долга в фонд могут быть привлечены лишние денежные средства.
Причин, по которым задолженность может быть признана безнадёжной, может быть множество:
- истёкший срок давности
- ликвидация или банкротство контрагента
- невозможность взыскания долга из-за неизвестного местонахождения должника
- признание задолженности безнадёжной через суд
- арест банковских счетов контрагента
- недостаточный размер активов должника для взыскания задолженности
- форс-мажорные обстоятельства и события непреодолимой силы
- недееспособность или смерть должника
Подтверждение любого события должно быть документальным. Только в этом случае бухгалтер может признать задолженность безнадёжной и списать ее с баланса.
Просроченная дебиторская задолженность может включать в себя различные виды имущественных прав. Как правило, период, в течение которого долг должен быть погашен, устанавливается письменным договором. По обоюдному согласию, если отношения между сторонами являются взаимовыгодными, кредитор может согласиться на продление срока финансового обязательства, однако это не может длиться вечно.
Общепринятого срока, по окончании которого дебиторскую задолженность можно отнести в раздел просроченной, практически не существует. Каждый долг имеет индивидуальный срок давности.
Просроченную задолженность можно разделить на два вида:
- Сомнительная – задолженность, возникшая в результате осуществления товарной сделки или оказания услуг без внесения своевременной оплаты. Такая хозяйственная операция не имеет гарантийного обеспечения, залога или поручительства.
- Безнадежная – часть сомнительных долгов, удовлетворяющих определенным условиям. А именно: истечение срока давности, невозможность исполнения должником своей обязанности, признание задолженности безнадежной по решению суда.
Должники несут определенную ответственность за невыполнение договорных обязательств, поэтому многие контрагенты пытаются хотя бы частично гасить задолженность. В свою очередь, обязанностью кредитора является своевременное оповещение должника об образовавшейся задолженности. Только при соблюдении такой процедуры задолженность может быть признана безнадежной.
Просроченная и безнадежная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете должна быть обязательно списана. Такое требование прописано в положении по бухгалтерскому учету. Если не провести такую процедуру вовремя, то данные учета будут искажены.
На основании инвентаризационной ведомости по каждому обязательству составляется справка, в которой указываются следующие сведения:
- наименование дебитора
- причина образования задолженности
- дата возникновения задолженности
- сумма долга
- данные первичных документов, подтверждающие факт возникновения обязательства
На основании бухгалтерской справки руководителем предприятия издаётся приказ о списании просроченной задолженности. Однако это не обозначает, что долг будет полностью аннулирован. На протяжении пяти лет сомнительная дебиторская задолженность будет отражаться на забалансовом счёте 007.
Отразить списание в бухгалтерском учёте можно по-разному. Количество проводок зависит от того, формировались ли в учёте резервы по сомнительным долгам.
Списанная дебиторская задолженность всегда относится на счет 91-2 «Внереализационные расходы». В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:
- Дт 91-2 Кт 62(76) – сумма отражается с учётом НДС или
- Дт 63 Кт 62(76) – списание задолженности за счёт средств резервного фонда
- Дт 007 – отнесение суммы на забалансовый счет
Если по какой-либо причине списанный долг в последствии контрагентом будет оплачен, то корреспонденция счетов будет следующей: Дт 50 (51,52) Кт 91-2. В этот же момент кредитуется забалансовый счет. Если списанные суммы безнадёжных долгов превысили размер созданного резерва, то сумма превышения относится на внереализационные расходы.
По окончании отчётного года неиспользованный резерв по сомнительным долгам также списывается на внереализационные доходы, что увеличивает прибыль текущего года. В начале нового периода фонд формируется заново, однако его размер должен соответствовать остаточной сумме дебиторской задолженности.
В налоговом учёте резервы по сомнительным долгам могут быть сформированы только по тем обязательствам, которые связаны с реализацией работ и услуг. Сумма резерва в бухгалтерском учёте отражается в составе прочих расходов, а в налоговом – внереализационных.
Довольно распространенным способом снижения дебиторской задолженности является её переуступка по договору цессии другому лицу. При передаче права требования получение согласия должника не требуется. К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие факт задолженности и размер долга. В учёте делаются следующие проводки:
- Дт 91-2 Кт 62 – списание долга на расходы
- Дт 51 Кт 91-2 – поступление денежных средств по договору переуступки долга
- Дт 99 Кт 91-9 – отражение убытка от совершенной сделки
Отрицательная разница, возникающая между доходом от реализации долга и его реальной стоимостью, признаётся убытком компании, который списывается на внереализационные расходы по следующей схеме:
- половина суммы выручки списывается на дату совершения сделки
- остальная часть относится на расходы спустя 45 дней
Списание неистребованной дебиторской задолженности ухудшает финансовые показатели компании, так как в обязанности фирмы входит уплата налогового обязательства в бюджет. Поэтому очень важно доказать тот факт, что задолженность приобрела статус безнадёжной. Только в этом случае бухгалтер сможет отнести такие расходы на внереализационные и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли.
Налоговые органы пристально следят за такой статьёй расхода, так как дебиторская задолженность, образовавшаяся по причине не поступления денежных средств за отгруженный товар, снижает размер бюджетных платежей.
При расшифровке дебиторской задолженности происходит детализация данных по должникам. Такая справочная информация предоставляется в налоговую инспекцию в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу. Расшифровка задолженности проводится в динамике и для большей наглядности распределяется по таблицам:
- форма 5.1 отражает размер всей задолженности и динамику её изменения. В этой таблице расшифровывается строка баланса 1230. В графы вносятся данные по дебиторской задолженности на начало и конец отчётного периода. Также в таблице отражаются положительные и отрицательные изменения остатка. Долгосрочная задолженность анализируется отдельно от краткосрочной
- форма 5.2 содержит данные по просроченным долгам. В данный реестр вносится как новая задолженность, так и та, которая возникла два года назад
Вся информация по дебиторской задолженности, предоставляемая в налоговые органы, должна соответствовать договорным условиям. В расшифровку должны вноситься все долги, независимо от наличия обеспечения.
Информация о состоянии задолженности на начало периода заполняется бухгалтером на основании дебетовых остатков расчётных счетов (60, 62, 76). Именно на основании этих данных в учёте происходит формирование резерва по сомнительным долгам.
Динамику изменений дебиторской задолженности за отчётный год характеризуют дебетовые обороты. При заполнении таблицы 5.1 в графе «Изменения за период» проценты и штрафы, начисляемые в соответствии с условиями договора, указываются отдельно от основной суммы долга. Графа выбытия заполняется на основании кредитовых оборотов счета 63 «Резерв по сомнительным долгам».