Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «О моменте списания безнадежной «дебиторки»: мнения чиновников и судей». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Другое основание для списания дебиторской задолженности — невозможность взыскать долг в порядке исполнительного производства. В этом случае Служба судебных приставов выносит акт о завершении взыскания долга в связи с невозможностью его осуществления и возвращает исполнительный лист кредитору. На основании соответствующего акта и исполнительного листа фирма-кредитор вправе списать дебиторку.
Списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учёте должны организации. Для этого они обязаны создавать резервы по сомнительным долгам.
В налоговом учёте списывать просроченную «дебиторку» имеют право только компании, которые работают на ОСНО. Они тоже могут создавать резервы для списания долгов, но для налогового учёта это не обязательно.
Правила формирования резервов и критерии для списания дебиторской задолженности в налоговом учёте прописаны более подробно, чем в бухгалтерском. Общее правило для двух видов учёта только одно — истечение срока исковой давности.
Чтобы не было налоговых разниц, лучше закрепить в учётной политике одинаковые правила списания «дебиторки» в бухгалтерском и налоговом учёте.
На основании чего правомерно списывать дебиторку
Когда можно списать дебиторскую задолженность? Правомерно говорить о трех основных сценариях ее списания:
- Списание по факту погашения долга дебитором.
Такое списание не предполагает появления у кредитора каких-либо дополнительных прав либо обязанностей в части налогообложения — если вести речь об основной сумме долга. Исключения будут наблюдаться:- при получении дохода от процентов — в этом случае предстоит начислить и уплатить налог на него;
- когда дебитор — физлицо, не зарегистрированное как ИП, и процентная ставка по займу меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ: в этом случае кредитору как налоговому агенту нужно будет исчислить и уплатить налог с материальной выходы дебитора.
Документы для списания дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете
В отличие от бухгалтерского учета в котором предприятие может только сформировать резерв сомнительных долгов, а потом использовать его для погашения безнадежной задолженности, в налоговом учете есть более простой способ. Списание безнадежной дебиторской задолженности сразу на убытки.
Но есть и исключения, когда например, предприятие-должник исключено из ЕГРЮЛ по инициативе налоговой службы из-за отсутствия движения на банковских счетах и непредставления отчетов. В этой ситуации списать долг в налоговом учете нельзя. В Минфине утверждают, что в данных обстоятельствах оснований списывать дебиторскую задолженность нет. Придется ждать 3 года для истечения исковой давности.
Итак, для погашения безнадежной дебиторской задолженности предприятие проводит инвентаризацию. Опытные бухгалтера делают это перед сведением баланса в конце года, но согласно методическим указаниям утв. приказом Минфина от 13.06.95 № 49, сделать это можно и в другой период — по итогам любого из кварталов.
Оформляем следующие документы, согласно приказа Минфина №49 и постановления Госкомстата от 18 августа 1998 года №88:
- Форма № ИНВ-22 (Приказ о проведении инвентаризации).
- Форма № ИНВ-17 (акт расчетов с дебиторами);
- Приложение к форме № ИНВ-17 (информация о покупателях: название организации или ФИО физ. лица, сумма долга денежных средств, дата образования долга и прочее).
Бухгалтерский учёт списания дебиторской задолженности
Если у контрагента есть и кредиторская, и дебиторская задолженность, необходимо провести взаиморасчёт для выявления суммы списания.
Отслеживание и фиксацию срока исковой давности производят в таких документах, как:
- акты выполненных работ и товарно-транспортные накладные, подтверждающие взаимодействие;
- акты сверок;
- письменные и электронные обращения с призывами и ответами о погашении долга;
- платёжно-расчётные документы.
Формирование проводки бухгалтерского учёта зависит от источника списания, и формируется по следующим формам:
- резерв по сомнительным долгам — Дт63 Кт60, Кт62, Кт76;
- прочие расходы — Дт 91-2 Кт60, Кт62, Дт76;
- списание за счёт чистой прибыли — Дт 84.
Какая задолженность признается безнадежной?
Первый шаг, необходимый для списания дебиторской задолженности — разобраться, на каком основании она квалифицируется как безнадежная. Это обязательный этап — если законных оснований для признания невозможности взыскания задолженности нет, то возникает высокий риск претензий со стороны налоговых органов.
Важно: безнадежная дебиторская задолженность будет включать в себя непосредственно сумму долга, а также суммы убытков, пеней, штрафа и т.д. На основании Налогового Кодекса, основными критериями для признания долга невозможным к взысканию являются следующие моменты:
- Денежное обязательство было прекращено. Для этого существует несколько установленных законом причин: вследствие обстоятельств, не зависящих от обеих сторон, либо из-за виновных действий кредитора. Все это делает исполнение обязательства по возврату долга невозможным. Также возвращение задолженности становится невозможным на основании акта госоргана.
- Истек срок исковой давности, необходимый для взыскания задолженности.
- Произошла ликвидация организации-должника.
- Должник, являющийся физическим лицом, был признан банкротом и освобожден от возврата долга.
- Судебный пристав признал взыскание долга невозможным, так как у должника отсутствует имущество, неизвестно место нахождения должника и его имущества.
- Долг был передан банку в соответствии с правом требования.
Для того чтобы дебиторская задолженность была признана безнадежной, необходимо наличие хотя бы одного из перечисленных выше критериев. Например, должник стал банкротом или был ликвидирован — в таком случае вам не нужно дожидаться момента истечения срока исковой давности. Если же у вас есть несколько оснований для списания долга, то следует ссылаться на обстоятельство, которое возникло раньше по времени.
Как может выглядеть приказ при безнадежной просроченной задолженности?
В приказе, как правило, отражаются:
Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ. Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.
- Общие реквизиты:
- наименование документа;
- номер, дата и место составления документа.
- Реквизиты организации, списывающей долг.
- Формулировки, отражающие назначение приказа:
- о списании долга в отношении контрагента (с указанием его наименования и ИНН, даты возникновения долга и ссылкой на договор, по которому образовалась задолженность);
- о причинах такого списания («в связи с истечением срока исковой давности»).
- Формулировки, отражающие направленность приказа:
- с предписанием списать долг (адресуется главному бухгалтеру);
- определением круга лиц, ответственных за исполнение приказа;
- указанием даты начала действия приказа.
- Сведения о сумме долга по состоянию на определенную дату.
В качестве приложений к документу могут быть использованы копии:
- акта инвентаризации;
- справки-расчета;
- решения Службы судебных приставов;
- судебного решения, на основании которого осуществлялось исполнительное производство.
С приказом должны ознакомиться сотрудники, указанные в нем.
Срок проведении инвентаризации
Порядок проведения инвентаризации и срок, в который ее необходимо провести, определяется руководством. За исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. Например, когда необходимо ее проведение перед тем, как составить годовую отчетность. Она позволяет обеспечить достоверные данные учета, а для этого требуется проверять и документально подтверждать наличие, состояние, а также стоимость имущества и обязательств.
Обязательно проведение инвентаризации также в следующих случаях:
- меняется материально-ответственное лицо;
- выявлены хищения или порча имущества;
- после стихийных бедствий, пожарах и иных ЧС;
- при реорганизации/ликвидации компании;
- иных случаев в соответствии с законодательством РФ.
Процедура списания безнадежной дебиторской задолженности должна начинаться, естественно, с ее выявления. Способом выявления, равно как и основанием для последующего составления приказа о списании, является инвентаризация, а источниками сведений для ее проведения будут бухгалтерский баланс и Форма №5 (Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности). Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя, ее итоги оформляются в виде акта по форме ИНВ-17.
Все обязательства, подлежащие списанию по итогам инвентаризации необходимо подтвердить первичными документами. При этом подтверждения требует и основание возникновения долга и причины, по которым он будет отнесен в категорию безнадежных. Это необходимо, поскольку списание долга подразумевает уменьшение налоговой базы, поэтому в случае проверки потребуется обосновать законность этой процедуры. Документы, предназначенные для подтверждения, необходимо будет хранить в течение пяти лет для бухгалтерского учета и в течение четырех лет для налогового учета.
Процедура снятия долгов
Процедура начинается с ревизии долгов контрагентов. Инвентаризацию взаимных расчетов налоговое право рекомендует проводить по возможности почаще. Как правило, это происходит перед оформлением отчетности за календарный год, но за этот период могут быть обнаружены моменты, исправить которые уже невозможно.
Проверка расчетов производится по форме ИНВ-17.
Инвентаризация выполняется в соответствии с общепринятыми нормами:
- по приказу руководителя фирмы создается комиссия с указанием причин, членов группы, сроках проведения мероприятия;
- по завершении проверки оформляется акт, предназначающийся для ознакомления директору компании.
Акт служит главным доводом при принятии резолюции о списании денежных обязательств.
К чему придираются налоговики при списании дебиторской задолженности
Списывают старые долги. Желательно ликвидировать дебиторскую задолженность в том квартале, когда она образовалась или когда предприятие-должник обанкротилось. Долг можно списать, если организация-кредитор в балансе показывает прибыль. Если организация работает в убыток, безопаснее подать уточненку за тот период, когда образовалась безнадежная задолженность.
Желательно мониторить компании-должников два раза в год и вовремя закрывать дебиторку.
Не провели работы по взысканию долга. Ситуация, когда компания отгрузила товар и спокойно ждала три года, чтобы списать долг, вызовет подозрение у налоговиков. Встанет вопрос о реальности сделки и экономической обоснованности. Чтобы списать дебиторскую задолженность нужно провести подготовительную работу, собрать доказательства ее безнадежности: акты сверок, претензии, и после этого издать приказ о списании образца 2021 года. Если документов нет, задолженность нельзя списывать в расходы.
Отсутствует первичка. Налоговый инспектор потребует при проверки документы: договор, накладные, банковские платежки. Если их нет, обратитесь к контрагентам и восстановите. Иначе, вы теряете право на списание дебиторки за счет прибыли.
Списали долг ИП. Предприниматель приравнивается к физическим лицам и если истек срок исковой давности, долг взимается за счет имущества ИП. Такой долг можно списать только если судебный пристав вынес постановление о прекращении исполнительного производства. Если вы понимаете, что взыскать долг с ИП не удастся, целесообразнее соглашение о прощении долга.
К чему придираются налоговики при списании дебиторской задолженности
Списывают старые долги. Желательно ликвидировать дебиторскую задолженность в том квартале, когда она образовалась или когда предприятие-должник обанкротилось. Долг можно списать, если организация-кредитор в балансе показывает прибыль. Если организация работает в убыток, безопаснее подать уточненку за тот период, когда образовалась безнадежная задолженность.
Желательно мониторить компании-должников два раза в год и вовремя закрывать дебиторку.
Не провели работы по взысканию долга. Ситуация, когда компания отгрузила товар и спокойно ждала три года, чтобы списать долг, вызовет подозрение у налоговиков. Встанет вопрос о реальности сделки и экономической обоснованности. Чтобы списать дебиторскую задолженность нужно провести подготовительную работу, собрать доказательства ее безнадежности: акты сверок, претензии, и после этого издать приказ о списании образца 2019 года. Если документов нет, задолженность нельзя списывать в расходы.
Отсутствует первичка. Налоговый инспектор потребует при проверки документы: договор, накладные, банковские платежки. Если их нет, обратитесь к контрагентам и восстановите. Иначе, вы теряете право на списание дебиторки за счет прибыли.
Списали долг ИП. Предприниматель приравнивается к физическим лицам и если истек срок исковой давности, долг взимается за счет имущества ИП. Такой долг можно списать только если судебный пристав вынес постановление о прекращении исполнительного производства. Если вы понимаете, что взыскать долг с ИП не удастся, целесообразнее соглашение о прощении долга.
Приказ о списании дебиторской задолженности: образец
Если ваша дебиторская задолженность уже превратилась в безнадежную, значит, ее можно списать. Долг считается нереальным ко взысканию в следующих случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- по нему истек срок исковой давности. Как правило, он составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ);
- организации-должника уже нет. То есть компания ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ, так как была признана недействующей (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ);
- судебный пристав-исполнитель подтвердил невозможность взыскания долга, поскольку не удается определить место нахождения должника, его имущества, получить сведения о принадлежащих ему денежных средствах и иных ценностях, либо поскольку у должника нет имущества, за счет которого можно было бы погасить долг. При таких обстоятельствах пристав выносит постановление об окончании исполнительного производства и возвращает взыскателю исполнительный документ.
Для списания дебиторской задолженности необходимо составить:
- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88);
- приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности.
О моменте списания безнадежных долгов
Нередко в деятельности организации возникает ситуация, когда задолженность, например по истечении срока исковой давности, была выявлена налогоплательщиком позднее. В каком периоде следует включить такую задолженность в состав внереализационных расходов?
Статьей 272 НК РФ определено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся и в котором возникают исходя из условий сделок. Суммы безнадежных долгов, как уже было отмечено, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и включаются в состав внереализационных расходов. При этом для признания долга безнадежным необходимо соблюсти одно из четырех оснований (см. раздел «Какие долги признаются безнадежными?»). В Письме УФНС по г. Санкт-Петербургу от 26.01.2006 N 02-05/22337@, например, отмечено: Налоговым кодексом определена дата признания расхода в виде сумм безнадежных долгов — это последний день отчетного (налогового) периода, в котором получен убыток — истек срок исковой давности, обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения по ГК РФ на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Иного порядка признания расхода в виде сумм безнадежных долгов НК РФ не установлено. Несвоевременное проведение инвентаризации дебиторской задолженности, даты списания указанных долгов по регистрам бухгалтерского учета, сроки утверждения собранием акционеров сумм безнадежных долгов и т.п. не влияют на дату признания расходов в виде сумм безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, списание дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек в предыдущих налоговых периодах, в текущем налоговом периоде неправомерно. В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ такой расход следует признать в последний день отчетного (налогового) периода, в котором наступило обстоятельство, служащее основанием для признания задолженности безнадежной.
В соответствии со ст. 81 НК РФ у налогоплательщика возникнет обязанность подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за налоговый период, в котором он должен был списать дебиторскую задолженность. Такого мнения придерживается и финансовое ведомство (Письмо от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475). В то же время на основании п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Таким образом, независимо от периода выявления ошибки (искажения), то есть несмотря на то что дебиторскую задолженность нужно было списать ранее, организация вправе подать уточненную налоговую декларацию, включив в состав внереализационных расходов сумму выявленной задолженности. Тем самым налогоплательщик произведет перерасчет налоговой базы определенного налогового периода и уменьшит подлежащий уплате налог на прибыль.
К сведению: с 1 января 2007 г. налоговое законодательство не устанавливает период, в отношении которого может быть проведена камеральная проверка. Другими словами, налогоплательщик имеет возможность подать уточненную декларацию за любой налоговый период. Однако при возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога (по причине невключения в одном или нескольких предыдущих налоговых периодах в состав внереализационных расходов сумм списываемой дебиторской задолженности) следует учитывать, что соответствующее заявление (о зачете или возврате налога) может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Налоговый учет списания дебиторской задолженности
Обязательства, признанные безнадежными списываются вместе с НДС по соответствующему долгу. В налоговом учете суммы обязательств, признанные безнадежными, учитываются как внереализационные расходы, в случаях, когда предприятие создало резерв по сомнительной задолженности, к данной категории относится разница между суммой обязательства и фондом резерва (статья 265 НК РФ).
На расходы можно отнести и суммы штрафных санкций, применяемых к должнику, которые ранее учитывались как доходы.
Таким образом, в налоговом учете, если создавался резерв по сомнительной задолженности, безнадежное обязательство финансируется из этого резерва. В случаях, когда суммы резерва не хватает для возмещения обязательства, то часть долга погашается за счет резерва, недостающая величина подлежит изъятию со счета «Внереализационные расходы».
Процедура списания задолженности
Во-первых, нужно провести инвентаризацию. Это необходимо для подтверждения факта существования долга одной организации перед другой. Результаты инвентаризации закрепляются специализированной формой ИНВ-17 либо самостоятельно разработанным для этого бланком, закрепленным в учетной политике компании.
Во-вторых, необходимо письменное обоснование о необходимости списания дебиторской задолженности. В этом письменном обосновании перечисляются:
- Наименования контрагентов-должников.
- Суммы списываемого долга (они уже должны быть подтверждены инвентаризационным актом).
- Конкретные причины, по котором списываемые дебиторские долги признаются организацией безнадежными.
- Основания для возникновения описываемых долгов.
Право на оформление документа о списании дебиторской задолженности появляется сразу после того, как контрагент сорвал сроки выплаты долгов. Однако чаще всего, при срыве сроков, компания отстаивает свои права, и на это у неё есть право.
Взимание долгов может происходить разными способами. Самые мягкие из них – телефонные звонки, повестки, переговоры, нахождение компромисса. Среди жёстких мер можно отметить обращение в судебный орган.
В каком случае оформляется акт? Его можно выполнить сразу же в том случае, если у фирмы имеется большая загруженность, в связи с чем отсутствует время на взимание задолженности. Это актуально тогда, когда долг небольшой и его можно списать без ущерба для компании.
При решении об оформлении документа важно взвесить все за и против. В частности, важна сумма долга и поведение самого должника. Если обязательства незначительные, а должник является злостным, дело о взимании долга обещает быть трудным и долгим. А потому фирме может быть проще выполнить списание.
Да, так как того требует Приказ Министерства финансов РФ.
Процедура также регулируется статьей 196 Гражданского кодекса. Она определяет сроки истечения исковой давности касательно обязательств. Составляют они три года.
Отчёт происходит с той даты, после которой сроки погашения, указанные в договоре, истекли. При этом стоит учитывать статью 203 Гражданского кодекса, согласно которой, при определённых действиях должника, отчёт исковой давности становится недействительным. Такими действиями является подтверждение со стороны должника обязательств.
Основанием для того, чтобы составить акт, может являться ликвидация контрагента, признание его несостоятельным банкротом. При составлении документа, в этом случае, важно выполнить следующие действия:
- Инвентаризация долгов фирмы;
- Оформление приказа руководителя фирмы о списании безнадёжной дебиторской задолженности;
- Требуется составить акт, в котором имеется обоснование процедуры.
В документе обычно содержится несколько основных разделов. Закон не предусматривает фиксированный образец бумаги о списании. Но одним из вариантов документа может послужить вот этот образец.
Основания для списания указываются в третьем блоке документа.
Определение суммы долга, подлежащей списанию, производится на основании анализа дебиторской задолженности, которую принято подразделять на нормальную и просроченную. Просроченная задолженность в свою очередь делится насомнительную и безнадежную . К первой категории относятся обязательства, по которым должником нарушены сроки оплаты и при этом отсутствуют какие-либо гарантийные обязательства в виде поручительства или залога. Такие задолженности, конечно, существенно осложняет работу организации, но на этом этапе списанию еще не подлежат.
Другая категория – безнадежные долги – это те обязательства, которые по каким-либо объективным причинам не представляется возможным взыскать. И вот как раз такие долги хозяйствующие субъекты обязаны списывать с баланса .
Все обязательства, подлежащие списанию по итогам инвентаризации необходимо подтвердить первичными документами. При этом подтверждения требует и основание возникновения долга и причины, по которым он будет отнесен в категорию безнадежных. Это необходимо, поскольку списание долга подразумевает уменьшение налоговой базы, поэтому в случае проверки потребуется обосновать законность этой процедуры.
Предлагаем ознакомиться: Как лучше организовать малый бизнес с партнерами?
Подтвердить возникновение обязательства можно при помощи договора, акта-приема передачи, акта сверки и других первичных документов.
Подтверждением невозможности взыскания может служить :
- Выписка из ЕГРЮЛ об исключении должника;
- Постановление судебных приставов об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания;
- Решение суда об окончании конкурсного производства;
- Уведомление ликвидационной комиссии или конкурсного управляющего о невозможности удовлетворения требований кредитора по причине недостаточности имущества должника.
Бухгалтер составляет справку. к которой прикладывает приказ о списании и акт инвентаризации, после чего осуществляется списание.
Образец справки на списание дебиторской задолженности
В тех случаях, когда в отношении одного контрагента имеется и дебиторская и кредиторская задолженность. необходимо предварительно провести взаимозачеты обязательств и списывать с баланса только остаток общей суммы долга.
При списании обязательства с баланса законодательство оставляет за кредитором право списать именно ту сумму, которая подлежала уплате должником, то есть, включая сумму НДС .
С точки зрения налогового учета списание может производится либо за счет специального фонда резервирования, предназначенного для таких случаев, либо за счет финансового результата, в этом случае сумма долга относится на внереализационные расходы .
Формирование резервного фонда осуществляется на основании анализа данных об общей сумме дебиторской задолженности, финансового положения должников, вероятности возврата и наличия обеспечения по обязательствам.
Неиспользованная часть зарезервированных средств присоединяется к сумме финансового результата в конце отчетного года.
Если же списание производится за счет увеличения суммы расходов предприятия, то в отчетность его нужно включать за тот период, на который приходится окончание срока давности или дата исключения должника из ЕГРЮЛ.
На основании данных налогового учета формируются бухгалтерские проводки. так как разнесение по конкретным счетам напрямую зависит от того, за счет каких источников будет покрыта сумма убытков.
Если задолженность списывается из резервного фонда. то проводки будут выглядеть следующим образом:
- Дт 91-2 – Кт 63 – резервирование по сомнительным долгам;
- Дт 63 – Кт 62 – списание долга за счет зарезервированных средств.
Поскольку списание с баланса просроченной задолженности не является основанием для прекращения обязательств по погашению, то эта сумма списывается не окончательно, а только выводится за пределы баланса посредством отражения на счете 007. где должна будет находится в течение еще пяти лет с момента списания.
Для предприятий, ведущих налоговый учет по системе УСН. письмом Министерства Финансов № 03-11-11/28614 от 22.07.2013 разъясняется, что поскольку для этой системы моментов возникновения дохода считается дата поступления денежных средств на счет, сумма доходов не должна корректироваться на сумму списанной безнадежной задолженности.
Для бюджетных организаций процедура списания оформляется следующими проводками:
- Дт КРБ 040120273 – Кт КРБ 030200660.
Какая бухгалтерская справка об исправлении ошибки
Речь идет о п. 77 Положения по ведению учета и отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, согласно которому на завершающем этапе списания ДЗ необходимо издать приказ (распоряжение) руководителя.
Вот примерный образец бухгалтерской справки о дебиторской задолженности для этой ситуации: ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «Гуру» БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА № 24 ОТ 30.03.2017 ГОДАО СПИСАНИИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В результате инвентаризации расчетов с контрагентами 30 марта 2020 года выявлена кредиторская задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью «Септима» (ИНН 7722123456, КПП 772201001, адрес: г. Москва, ул. Шоссейная, д. 7, к.
9), по которой истек срок исковой давности (Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами от 30 марта 2020 года № 2-инв). Данная задолженность возникла по договору поставки товаров от 25 апреля 2014 года № 63-П. В п. 3.8 указанного договора установлен срок оплаты – до 15 марта 2014 года (включительно).
Акт на списание основных средств — образец заполнения». К акту на списание ДЗ необходимо приложить максимально полный комплект документов, подтверждающих факт возникновения задолженности, ее погашения, а также признания безнадежной, включая инвентаризационные (к примеру, акт по форме ИНВ-17, утв.
Сам срок исковой давности нужно считать со следующего дня после того, как прошел этот договорный срок.
БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА № 10о списании дебиторской задолженности
Согласно приказу от 19.09.08 № 9-П, в ООО «Сфера» проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами (кроме расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами по налогам и сборам) по состоянию на 1 октября 2008 года.
В ходе инвентаризации комиссия выявила, что по договору поставки от 01.02.05 № 2-05, заключенному с ЗАО «Мелиса», срок исковой давности истек.
Сумма дебиторской задолженности составляет 5252 рубля (в том числе НДС 801,14 руб.). Срок окончательного платежа истек 1 августа 2005 года. 2 августа 2005 года ООО «Сфера» направило претензию с требованием погасить задолженность. В своем ответе ЗАО «Мелиса» признало долг и обязалось погасить его не позднее 20 августа 2005 года. Однако деньги своевременно ООО «Сфера» не поступили.
Еще один пример, когда нужна справка – компания совмещает ЕНВД и ОСНО и ведет раздельный учет расходов. Некоторые траты относятся сразу к обоим режимам. Например, аренда офиса или зарплата руководства. Такие затраты делят пропорционально доходам. А расчет показывают в бухгалтерской справке. Кстати, она нужна и при раздельном учете НДС, когда компания одновременно ведет облагаемые и освобожденные от налога операции. Справка поможет правильно распределить налог.
Справка поможет сэкономить. Например, на стоимость спецодежды, которую выдали сотрудникам временно, а не в собственность, не начисляют страховые взносы (вопрос 3 письма Минздравсоцразвития от 5 августа 2010 г. № 2519–19). Выдачу на время может подтвердить справка.
Судьи принимают справку в качестве доказательства. Одна компания списала в расходы свои потери сверх нормативов. Налоговики при проверке сказали, что такие затраты необоснованны. Сняли их и доначислили налоги. Компания обратилась в суд и выиграла. Ей удалось подтвердить расходы сверх нормы, в том числе бухгалтерскими справками (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 апреля 2020 г. № 17АП-3216/2015-АК).
Большинство ошибок влияют на расчет налогов. Но уточненки нужны не всегда.
Допустим, вы обнаружили неучтенные расходы. Такую ошибку исправить легче всего: не нужны уточненки по налогу на прибыль и НДС.
Дорогой коллега, это то, чего бухгалтеры ждали весь год!
Сегодня годовая подписка на «Главбух» для Вас 9999₽. Экономия вашей компании составит почти 50% !
Перед тем как оформить декларацию по прибыли, составьте справку с расшифровкой косвенных расходов(см. образец ниже). Отправлять ее в инспекцию вместе с отчетом вы не обязаны. Но справка поможет проверить, действительно ли все траты безопасно отнести к косвенным.
Полезно составить справку тем компаниям, у которых высокая доля косвенных расходов. Инспекторы все равно попросят расшифровать затраты и объяснить их большой процент. С готовой справкой можно без труда подготовить пояснения.
Для производственных компаний кодекс дает примерный список прямых расходов. А точный перечень организация определяет сама и фиксирует в учетной политике.
Пункт 1 статьи 318 НК РФ предлагает производственным компаниям отнести к прямым расходам:– материальные затраты (например, сырье, материалы, полуфабрикаты, из которых изготавливают продукцию);– зарплату сотрудников, занятых в производстве, и страховые взносы, начисленные на нее;– амортизацию производственных основных средств.
Компания может считать косвенными остальные расходы, если они не связаны напрямую с производством. Внереализационные расходы считают отдельно.
Для торговых компаний кодекс четко описал прямые расходы (ст. 320 НК РФ). Организация должна к ним отнести:– покупную стоимость товаров. Как считать ее, компания решает сама и записывает в учетной политике. В нее можно включить не только стоимость товаров по договору, но и таможенные пошлины, вознаграждение посреднику, расходы на доставку, страхование и т. д.;– расходы на доставку от поставщика до склада компании (если они не включены в покупную стоимость).
Предлагаем ознакомиться: Образец заполнения должностной инструкции главного бухгалтера
Остальные расходы, за исключением внереализационных, торговая компания учитывает как косвенные.
На практике с расходами на доставку часто происходит путаница. Поэтому главное правило. Расходы на доставку до своего склада учитывайте как прямые (если эти затраты изначально не включены в покупную стоимость). А вот расходы на доставку, после того как товар оприходовали, относите к косвенным (письмо Минфина от 29 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/783).
Рассмотрим такой пример. Компания торгует. Есть собственное авто. На нем вывозит товар от поставщика и доставляет покупателю. Как учесть расходы на транспорт – как прямые или косвенные? Отвечаем. Расходы по доставке товара от поставщика до своего склада — прямые. Об этом сказано в абзаце 3 статьи 320 НК РФ.
Компании из сферы услуг на особом положении. Они не распределяют прямые расходы на остатки незавершенки. А списывают их сразу, когда окажут услугу – пункт 2 статьи 318 НК РФ. Но об этом надо написать в учетной политике. Получается, у компаний из сферы услуг механизм распределения расходов не влияет на базу по налогу на прибыль.
А вот торговые компании и производители часто спорят с инспекторами о том, какие расходы прямые, а какие – косвенные. Причем проверяющие считают, что компании намеренно завышают долю косвенных затрат. Например, в постановлении от 10 июля 2020 г. № Ф09-4380/15 арбитражные судьи Уральского округа рассмотрели такой спор.
В суде компания отстояла право самостоятельно распределять расходы. Она объяснила, что не преследовала цель занизить налоговую базу, а руководствовалась спецификой своей работы. Организация объяснила, что процесс производства сложный и многоэтапный. Поэтому расходы невозможно отнести к конкретной продукции.
Но не все решения судей в пользу компаний. Например, в одном из постановлений Арбитражный суд Поволжского округа согласился, что отпускные и годовые премии рабочих – это прямые расходы (постановление от 15 апреля 2020 г. № Ф06-22131/2013). А Верховный суд в определении от 12 января 2020 г. № 305-КГ14-7150 пришел к выводу, что плату за аренду производственного цеха нельзя отнести к косвенным затратам.
Первый – акт инвентаризации расчетов. Например, по форме № ИНВ-17. Ведь безнадежную задолженность вы вправе списать только по результатам инвентаризации. Второй – бухгалтерская справка. В ней укажите, когда, по какому договору возникла дебиторка и почему стала безнадежной (см. образец ниже). Третий – приказ руководителя о списании. Составьте его на основании справки и акта инвентаризации. Укажите сумму, которую списываете.