Налоговые каникулы для ИП: как правильно применить льготу в 2020 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговые каникулы для ИП: как правильно применить льготу в 2020 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.


Налоговые каникулы действуют только для вновь открытых ИП, которые применяют УСН или патентную систему. Предприниматель должен быть зарегистрирован после принятия в его регионе закона о введении каникул.

Что такое налоговые каникулы

Налоговые каникулы – это освобождение от уплаты какого-либо налога. Правда, в НК РФ этот термин не используется, а применяется понятие нулевой ставки по конкретному налогу.

Нулевая ставка действует при соблюдении ряда условий. Так, по налогу на прибыль она применяется для медицинских организаций, если работников не менее 15 человек, и минимум половина из них имеет сертификат или свидетельство об аккредитации специалиста.

А, например, IT-компании не платят налог на прибыль, если они аккредитованы, имеют в штате минимум 7 человек, доход от профильной деятельности составляет не менее 90% общих доходов.

Налоговые каникулы для ИП в 2023 – это продолжение специальной программы поддержки малого бизнеса, которая была запущена с января 2015 года. Рассмотрим подробнее требования для работы в рамках налоговых каникул.

Кто такой впервые зарегистрированный ИП

В НК РФ чётко сказано, что на нулевую ставку могут претендовать только ИП, впервые зарегистрированные после вступления в силу соответствующих региональных законов. Казалось бы, здесь имеется в виду человек, который вообще первый раз в своей жизни получил статус индивидуального предпринимателя.

Какое-то время именно так толковались нормы НК, поэтому тем физлицам, которые когда-то уже имели статус ИП, но снялись с учёта в этом качестве, ИФНС отказывала в нулевой ставке.

Но после выхода обзора судебной практики от 04.07.2018 года, утверждённого Президиумом ВС, трактовка изменилась.

Цитата: «Условием применения налоговой ставки 0 процентов является начало осуществления (возобновления) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта Российской Федерации, а не за весь период деятельности гражданина. Следовательно, физические лица, ранее обладавшие статусом индивидуальных предпринимателей и прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить её впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку 0 процентов, не исключаются из сферы применения положений пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 Налогового кодекса».

Это означает, что статус бывшего ИП не помешает ему работать в рамках налоговых каникул, если повторная регистрация произошла после того, как в регионе принят соответствующий закон. Теперь и Минфин с этим соглашается, например, в письме от 22.03. 2019 г. № 03-11-11/19514.

Кто и когда может уйти на налоговые каникулы?

Налоговые каникулы – это период, в течение которого действуют нулевые налоговые ставки для некоторых категорий предпринимателей. В соответствии с поправками к ч.2 НК РФ воспользоваться льготой смогут ИП, соответствующие основным требованиям:

  • гражданин впервые зарегистрировался в качестве ИП, либо восстановил статус предпринимателя после приостановки деятельности (в последнем случае вступают в силу дополнительные ограничения, о них мы расскажем ниже);

  • в качестве системы налогообложения ИП выбрал УСН или ПСН;

  • деятельность предпринимателя связана с производством, наукой или социальной сферой, оказанием бытовых услуг: в некоторых регионах локальными законодательными актами установлены виды деятельности, на которые распространяются налоговые каникулы;

  • не менее 70% дохода предприниматель получает с работ, товаров или услуг, попадающих под действие налоговых каникул.

Причины продления налоговых каникул

Налоговые каникулы действуют с 2015 года. Изначально они были запланированы до 2017 года. Но в связи с колебаниями экономики в стране неоднократно продлевались. В 2020 году вновь появилась причина для продления налоговых каникул — распространение коронавирусной инфекции, в результате которой по всему миру была объявлена пандемия. Предприниматели многих сфер деятельности временно прекратили работу, что не могло не повлиять на экономическую ситуацию.

«Панические настроения» среди предпринимателей еще больше ухудшили обстановку. Многие начали бояться открывать свое дело, чтобы не понести убытки. В качестве поддержки «молодых» предпринимателей и привлечения новых налогоплательщиков, Правительство приняло решение продлить налоговые каникулы. Они ориентированы преимущественно на малый бизнес.

Как ИП может упростить сдачу бухгалтерской отчетности?

Бухгалтер в компании — это дополнительная штатная единица, и, соответственно, предпринимателю придется платить ему зарплату и делать взносы в ФСС и ПФР. Эти расходы тоже можно исключить, если воспользоваться специальным бухгалтерским онлайн-сервисом. Ежемесячная плата за такой сервис будет в разы меньше затрат на наемного бухгалтера.

Что умеют такие бухгалтерские онлайн-сервисы?

  • Рассчитывать налоги и отправлять в платежки в интернет-банк для быстрой оплаты.

  • Подготавливать и сдавать отчеты в ПФР, ФНС, ФСС.

  • Автоматически рассчитывать зарплаты наемным сотрудникам.

  • Автоматизировать стандартные операции и формировать договора с контрагентами.

  • Напоминать о сроках сдачи нужных отчетов.

Человек оформился второй раз, может ли он рассчитывать на льготы

Иногда встречаются ситуации, когда бизнесмен прекратил работу и официально снялся с учета, а потом вновь зарегистрировался, но уже после того, как вступило в силу постановление региональной власти о введении снижения финансовой нагрузки. Действуют ли налоговые каникулы (освобождение от налогов) для предпринимателей (ИП) на патенте и УСН в таком случае?

В юридической сфере до недавнего времени по этому поводу велись активные споры. Так Министерство Финансов четко дало понять, что льготы полагаются исключительно тем гражданам, которые впервые в жизни решили зарегистрировать предпринимательскую деятельность. Это автоматически «отсеивало» снявшихся с учета и повторно оформившихся налогоплательщиков (после принятия закона о 0-й ставке).

Однако часть бизнесменов при помощи судебных инстанций попытались обыграть позицию Минфина. Финальную точку в разногласиях поставил Верховный Суд РФ. Суть закона о налоговых каникулах для ИП заключается в том, что все физлица, которые раньше находились в данном статусе и завершившие свой бизнес, а затем вновь возобновившие его, но уже после вступления в силу поправок в законодательную базу, устанавливающих отпуск от налогообложения, имеют право на беспроцентную ставку.

Регионы, где в 2022 году действуют налоговые каникулы (таблица)

Код Регион Режим Закон Когда заканчиваются налоговые каникулы
01 Республика Адыгея УСН Нет
ПСН Нет
02 Республика Башкортостан УСН Закон Республики Башкортостан от 28.04.2015 № 221-з 01.01.2024
ПСН Закон Республики Башкортостан от 28.04.2015 № 221-з 01.01.2024
03 Республика Бурятия УСН Закон Республики Бурятия от 07.07.2015 № 1248-V 01.01.2024
ПСН Закон Республики Бурятия от 07.07.2015 № 1248-V 01.01.2024
04 Республика Алтай УСН Закон Республики Алтай от 23.11.2015 № 71-РЗ 01.01.2024
ПСН Закон Республики Алтай от 23.11.2015 № 71-РЗ 01.01.2024
05 Республика Дагестан УСН Нет
ПСН Закон Республики Дагестан от 29.11.2012 № 79 01.01.2024
06 Республика Ингушетия УСН Нет
ПСН Нет
07 Кабардино-Балкарская Республика УСН Закон Кабардино-Балкарской Республики от 15.11.2016 № 49-РЗ 01.01.2024
ПСН Закон Кабардино-Балкарской Республики от 15.11.2016 № 49-РЗ 01.01.2024
08 Республика Калмыкия УСН Нет
ПСН Нет
09 Карачаево-Черкесская Республика УСН Ст. 2 Закона Карачаево-Черкесской Республики от 30.11.2015 № 85-РЗ 01.01.2024
ПСН Закон Карачаево-Черкесской Республики от 30.11.2015 № 84-РЗ 01.01.2024
10 Республика Карелия УСН Закон Республики Карелия от 28.07.2017 № 2148-ЗРК 01.01.2024
ПСН Закон Республики Карелия от 28.07.2017 № 2148-ЗРК 01.01.2024
11 Республика Коми УСН Закон Республики Коми от 20.04.2015 № 9-РЗ 01.01.2024
ПСН Закон Республики Коми от 20.04.2015 № 9-РЗ 01.01.2024
12 Республика Марий Эл УСН Закон Республики Марий Эл от 17.06.2015 № 23-З 01.01.2024
ПСН Закон Республики Марий Эл от 17.06.2015 № 23-З 01.01.2024
13 Республика Мордовия УСН Закон Республики Мордовия от 22.12.2015 № 97-З 01.01.2024 (срок действия закона не ограничен)
ПСН Закон Республики Мордовия от 22.12.2015 № 97-З 01.01.2024 (срок действия закона не ограничен)
14 Республика Саха (Якутия) УСН Пункт 5 статьи 6 Закона Республики Саха (Якутия) от 07.11.2013 № 1231-З № 17-V 01.01.2024
ПСН Пункт 4 статьи 7 Закона Республики Саха (Якутия) от 07.11.2013 № 1231-З № 17-V 01.01.2024
15 Республика Северная Осетия — Алания УСН Закон Республики Северная Осетия-Алания от 02.11.2020 № 70-РЗ 01.01.2024 (срок действия закона не ограничен)
ПСН Нет
16 Республика Татарстан УСН Нет
ПСН Нет
17 Республика Тыва УСН Закон Республики Тыва от 24.06.2015 № 86-ЗРТ 01.01.2024
ПСН Закон Республики Тыва от 24.06.2015 № 86-ЗРТ 01.01.2024
18 Удмуртская Республика УСН Закон Удмуртской Республики от 14.05.2015 № 32-РЗ 01.01.2024
ПСН Закон Удмуртской Республики от 14.05.2015 № 32-РЗ 01.01.2024
19 Республика Хакасия УСН Закон Республики Хакасия от 16.11.2009 № 123-ЗРХ 01.01.2024
ПСН Закон Республики Хакасия от 05.10.2012 № 90-ЗРХ 01.01.2024
21 Чувашская Республика УСН Закон Чувашской Республики от 22.06.2015 № 27 01.01.2024
ПСН Закон Чувашской Республики от 22.06.2015 № 27 01.01.2024
22 Алтайский край УСН Закон Алтайского края от 03.06.2016 № 48-ЗС 01.01.2024
ПСН Закон Алтайского края от 03.06.2016 № 48-ЗС 01.01.2024
23 Краснодарский край УСН Нет
ПСН Нет
24 Красноярский край УСН Закон Красноярского края от 29.06.2015 № 8-3530 01.01.2024 (срок действия закона не ограничен)
ПСН Закон Красноярского края от 29.06.2015 № 8-3530 01.01.2024 (срок действия закона не ограничен)
25 Приморский край УСН Закон Приморского края от 23.06.2015 № 645-КЗ 01.01.2024 (срок действия закона не ограничен)
ПСН Закон Приморского края от 19.11.2015 № 713-КЗ 01.01.2024 (срок действия закона не ограничен)
26 Ставропольский край УСН Закон Ставропольского края от 22.07.2019 № 53-кз 01.01.2024
ПСН Закон Ставропольского края от 22.07.2019 № 53-кз 01.01.2024
27 Хабаровский край УСН Ч. 2 ст. 11.1 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 01.01.2024 (срок действия закона не ограничен)
ПСН Ст. 10.3 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 01.01.2024 (срок действия закона не ограничен)
28 Амурская область УСН Закон Амурской области от 05.05.2015 № 528-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Амурской области от 09.10.2012 № 93-ОЗ 01.01.2024
29 Архангельская область УСН Закон Архангельской области от 03.04.2015 № 262-15-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Архангельской области от 03.04.2015 № 262-15-ОЗ 01.01.2024
30 Астраханская область УСН Закон Астраханской области от 10.11.2009 № 73/2009-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Астраханской области от 08.11.2012 № 76/2012 -ОЗ 01.01.2024
31 Белгородская область УСН Закон Белгородской области от 14.07.2010 № 367 01.01.2024
ПСН Закон Белгородской области от 11.12.2020 № 10 01.01.2024
32 Брянская область УСН Закон Брянской области от 03.10.2016 № 75-З 01.01.2024
ПСН Закон Брянской области от 02.11.2012 № 73-З 01.01.2024
33 Владимирская область УСН Закон Владимирской области от 05.03.2015 № 12-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Владимирской области от 05.03.2015 № 12-ОЗ 01.01.2024
34 Волгоградская область УСН Закон Волгоградской области от 14.07.2015 № 130-ОД 01.01.2024
ПСН Закон Волгоградской области от 17.09.2015 № 157-ОД 01.01.2024
35 Вологодская область УСН Нет
ПСН Нет
36 Воронежская область УСН Закон Воронежской области от 05.05.2015 № 55-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Воронежской области от 05.05.2015 № 56-ОЗ 01.01.2024
37 Ивановская область УСН Пункт 4 стати 1 Закона Ивановской области от 20.12.2010 № 146-ОЗ 01.01.2024
ПСН Статья 2.1 Закона Ивановской области от 29.11.2012 № 99-ОЗ 01.01.2024
38 Иркутская область УСН Статья 5 Закона Иркутской области от 30.11.2015 № 112-оз 01.01.2024 (срок действия закона не ограничен)
ПСН Статья 2.1 Закона Иркутской области от 29.11.2012 № 124-ОЗ 01.01.2024 (срок действия закона не ограничен)
39 Калининградская область УСН Статья 1 Закона Калининградской области от 23.11.2020 № 474 01.01.2023
ПСН Статья 2 Закона Калининградской области от 23.11.2020 № 474 01.01.2023
40 Калужская область УСН Статья 1 Закона Калужской области от 18.12.2008 № 501-ОЗ 01.01.2024 (срок действия закона не ограничен)
ПСН Статья 2.1 Закон Калужской области от 25.10.2012 № 328-ОЗ 01.01.2024 (срок действия закона не ограничен)
41 Камчатский край УСН Статья 1.1 Закона Камчатского края от 19.03.2009 № 245 01.01.2024
ПСН Статья 1.3 Закона Камчатского края от 19.03.2009 № 245 01.01.2024
42 Кемеровская область — Кузбасс УСН Закон Кемеровской области от 06.05.2015 № 32-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Кемеровской области от 06.05.2015 № 32-ОЗ 01.01.2024
43 Кировская область УСН Закон Кировской области от 05.11.2015 № 582-ЗО 01.01.2024
ПСН Закон Кировской области от 05.11.2015 № 582-ЗО 01.01.2024
44 Костромская область УСН Закон Костромской области от 18.05.2015 № 676-5-ЗКО 01.01.2024
ПСН Закон Костромской области от 18.05.2015 № 676-5-ЗКО 01.01.2024
45 Курганская область УСН Закон Курганской области от 26.05.2015 № 41 01.01.2024
ПСН Закон Курганской области от 26.05.2015 № 41 01.01.2024
46 Курская область УСН Закон Курской области от 10.09.2015 № 85-ЗКО 01.01.2024
ПСН Закон Курской области от 10.09.2015 № 85-ЗКО 01.01.2024
47 Ленинградская область УСН Закон Ленинградской области от 20.07.2015 № 73-оз 01.01.2024
ПСН Закон Ленинградской области от 20.07.2015 № 73-оз 01.01.2024
48 Липецкая область УСН Закон Липецкой области от 15.06.2015 № 413-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Липецкой области от 15.06.2015 № 413-ОЗ 01.01.2024
49 Магаданская область УСН Закон Магаданской области от 16.06.2015 № 1909-ОЗ 01.01.2024
ПСН Нет
50 Московская область УСН Закон Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ
(в ред Закона от 26.11.2021 № 227/2021-ОЗ)
01.01.2024
ПСН Закон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ
(в ред Закона от 26.11.2021 № 227/2021-ОЗ)
01.01.2024
51 Мурманская область УСН Закон Мурманской области от 08.10.2015 № 1901-01-ЗМО 01.01.2024
ПСН Закон Мурманской области от 08.10.2015 № 1901-01-ЗМО 01.01.2024
52 Нижегородская область УСН Нет
ПСН Нет
53 Новгородская область УСН Закон Новгородской области от 27.04.2015 № 757-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Новгородской области от 27.04.2015 № 757-ОЗ 01.01.2024
54 Новосибирская область УСН Закон Новосибирской области от 30.06.2015 № 572-ОЗ 01.01.2024
ПСН Законы Новосибирской области от 23.11.2015 № Ю-ОЗ и от 30.06.2015 № 572-ОЗ 01.01.2024
55 Омская область УСН Закон Омской области от 16.07.2015 № 1768-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Омской области от 16.07.2015 № 1768-ОЗ 01.01.2024
56 Оренбургская область УСН Закон Оренбургской области от 28.04.2015 № 3105/843-V-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Оренбургской области от 28.04.2015 № 3105/843-V-ОЗ 01.01.2024
57 Орловская область УСН Закон Орловской области от 10.03.2015 № 1750-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Орловской области от 02.11.2012 № 1423-ОЗ 01.01.2024
58 Пензенская область УСН Закон Пензенской области от 04.03.2015 № 2684-ЗПО 01.01.2024
ПСН Закон Пензенской области от 04.03.2015 № 2684-ЗПО 01.01.2024
59 Пермский край УСН Закон Пермского края от 01.04.2015 № 466-ПК 01.01.2024
ПСН Закон Пермского края от 01.04.2015 № 465-ПК 01.01.2024
60 Псковская область УСН Закон Псковской области от 29.11.2010 № 1022-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Псковской области от 05.10.2012 № 1199-ОЗ 01.01.2024
61 Ростовская область УСН Закон Ростовской области от 10.05.2012 № 843-ЗС 01.01.2024
ПСН Закон Ростовской области от 10.05.2012 № 843-ЗС 01.01.2024
62 Рязанская область УСН Закон Рязанской области от 05.08.2015 № 52-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Рязанской области от 05.08.2015 № 52-ОЗ 01.01.2024
63 Самарская область УСН Закон Самарской области от 30.12.2015 № 140-ГД 01.01.2024
ПСН Закон Самарской области от 30.12.2015 № 140-ГД 01.01.2024
64 Саратовская область УСН Закон Саратовской области от 28.04.2015 № 57-ЗСО 01.01.2024
ПСН Закон Саратовской области от 28.04.2015 № 57-ЗСО 01.01.2024
65 Сахалинская область УСН Закон Сахалинской области от 10.07.2015 № 67-ЗО 01.01.2024
ПСН Закон Сахалинской области от 10.07.2015 № 67-ЗО 01.01.2024
66 Свердловская область УСН Закон Свердловской области от 15.06.2009 № 31-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Свердловской области от 21.11.2012 № 87-ОЗ 01.01.2024
67 Смоленская область УСН Закон Смоленской области от 21.04.2016 № 43-з 01.01.2024
ПСН Закон Смоленской области от 21.04.2016 № 43-з 01.01.2024
68 Тамбовская область УСН Закон Тамбовской области от 05.11.2015 № 577-З 01.01.2024
ПСН Закон Тамбовской области от 27.11.2015 № 588-З 01.01.2024
69 Тверская область УСН Нет
ПСН Нет
70 Томская область УСН Закон Томской области от 15.05.2015 № 48-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Томской области от 15.05.2015 № 49-ОЗ 01.01.2024
71 Тульская область УСН Закон Тульской области от 23.04.2015 № 2293-ЗТО 01.01.2024
ПСН Закон Тульской области от 23.04.2015 № 2293-ЗТО 01.01.2024
72 Тюменская область УСН Закон Тюменской области от 31.03.2015 № 20 01.01.2024
ПСН Закон Тюменской области от 31.03.2015 № 20 01.01.2024
73 Ульяновская область УСН Нет
ПСН Нет
74 Челябинская область УСН Закон Челябинской области от 28.01.2015 № 101-ЗО 01.01.2024
ПСН Закон Челябинской области от 28.01.2015 № 101-ЗО 01.01.2024
75 Забайкальский край УСН Закон Забайкальского края от 24.06.2015 № 1178-ЗЗК 01.01.2024
ПСН Закон Забайкальского края от 24.06.2015 № 1178-ЗЗК 01.01.2024
76 Ярославская область УСН Закон Ярославской области от 01.06.2015 № 43-з 01.01.2024
ПСН Закон Ярославской области от 01.06.2015 № 43-з 01.01.2024
77 Москва УСН Нет
ПСН Нет
78 Санкт-Петербург УСН Закон Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36 01.01.2024
ПСН Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 01.01.2024
79 Еврейская автономная область УСН Нет
ПСН Нет
83 Ненецкий автономный округ УСН Закон Ненецкого автономного округа от 13.03.2015 № 55-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Ненецкого автономного округа от 13.03.2015 № 55-ОЗ 01.01.2024
86 Ханты-Мансийский автономный округ — Югра УСН Закон Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 20.02.2015 № 14-оз 01.01.2024
ПСН Закон Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 20.02.2015 № 14-оз 01.01.2024
87 Чукотский автономный округ УСН Закон Чукотского автономного округа от 18.05.2015 № 47-ОЗ 01.01.2024
ПСН Закон Чукотского автономного округа от 18.05.2015 № 47-ОЗ 01.01.2024
89 Ямало-Ненецкий автономный округ УСН Закон Ямало-Ненецкого автономного округа от 20.04.2015 № 30-ЗАО 01.01.2024
ПСН Закон Ямало-Ненецкого автономного округа от 20.04.2015 № 29-ЗАО 01.01.2024
91 Республика Крым УСН Нет
ПСН Закон Республики Крым от 23.12.2020 № 141-ЗРК/2020 01.01.2024
92 Севастополь УСН Закон Севастополя от 25.10.2017 № 370-ЗС 01.01.2024
ПСН Закон Севастополя от 25.10.2017 № 370-ЗС 01.01.2024
95 Чеченская Республика УСН Нет
ПСН Нет
Читайте также:  Как в 2023 году вырастут минимальные больничные и детские пособия

Грамотно рассчитать сумму ЕНВД без понимания основных показателей не получится. Нужно ориентироваться, какие факторы влияют, и от чего зависит конечный результат. Основополагающий фактор – вмененный доход в определенном размере. Он устанавливается государством, при этом никакой связи с доходом, полученным фактически, не имеет. Расчет ЕНВД в Свердловской области происходит по формуле, идентичной для остальных регионов и установленной законодательством:

Налог (сумма, которую перечисляют в бюджет) = БД х сумма показателей физвеличин за квартал х К1 х К2 х СН.

Расшифровка составных частей формулы:

Показатель Значение для расчета
БД — базовая доходность, которая берется для расчета взамен реального дохода. Исчисляется в денежном соотношении. Сумма напрямую зависит от выбранного направления деятельности, определить можно по таблице в п .3 ст. 346.29 НК РФ.
Физпоказатели. Исчисляются в количестве работников, метрах, штуках. Определяется по таблице из п.3 ст.346.29 НК РФ. Служит характеристикой предоставляемых услуг
К1 — первый коэффициент, корректирующий доходность. Называется еще дефлятором. Устанавливается на срок в 1 год. В 2023 году для расчета предприниматели брали К1 равным 1,868. Показатель установлен Министерством экономразвития в приказе № 579 от 30.10.2017 г.
К2 – второй регулирующий коэффициент. Служит корректирующей величиной показателя базовой доходности. Описание значения содержит ст. 346.27 НК РФ. Размер устанавливают власти Свердловской области с учетом экономического положения региона. К2 можно определить в приложениях 2-12 к решению №13/3от 08.11.2005 г.
Ставка налога В настоящее время равна 15%, хотя местным властям разрешено варьировать показатель от 7,5% до 15%

Сроки подачи и форма отчета

Оформляют декларацию, придерживаясь рекомендаций приказа ФНС № ММВ-7-3/353 от 04.07.2014 г. Сдача отчета осуществляется ежеквартально, но не позже 20 числа месяца, следующего за отчетным (п.3 ст. 346.32 НК РФ). Нулевая декларация не сдается даже в случае приостановки деятельности. В этом случае расчет происходит на основании физических показателей.

Документ подают на бумажном носителе или в электронном виде. Второй вариант намного удобнее. Бизнесмены Екатеринбурга и области предпочитают сдавать декларацию через интернет. Существуют онлайн-калькуляторы для проведения предварительного расчета, предоставляемые специализированными компаниями. Бумажный отчет необходимо подать в 2-х экземплярах. Если выбран электронный вариант, то нужно один распечатать для себя и поставить штамп в налоговой о принятии декларации. Уплата налога должна быть не позже 25 числа.

По мнению сотрудника ИФНС г. Красноуральска Збруевой И.А., режим ЕНВД очень выгоден для предпринимателей региона. Он позволил в 2023 году значительно снизить налоговую нагрузку после приобретения ККТ нового образца. Ошибок при заполнении декларации почти не бывает, так как расчет доступен в онлайн-режиме. Предприниматели могут пропустить срок сдачи отчета или не включить в расчет один из коэффициентов. Возможность совмещения разных режимов налогообложения позволяет регулировать рентабельность.

Коды ОКВЭД — налоговые каникулы

Регионам разрешено самостоятельно выбирать льготируемые виды деятельности с указанием их по классификатору ОКВЭД2. Многие регионы при этом не стали подробно расписывать в законах, какие коды по ОКВЭД участвуют в льготировании, ограничившись наименованием услуг и производимых товаров. Некоторые расписали виды деятельности и коды более досконально. Поэтому часто ИП испытывают затруднения при открытии и подборе кодов ОКВЭД по льготному виду деятельности.

Читайте также:  Нужно ли платить налог с продажи автомобиля в 2023 году, сколько он составляет?

Рассмотрим, какие сферы подлежат льготированию и какие разделы классификатора ОКВЭД для налоговых каникул могут быть применены регионами:

1. Научная сфера. К ней относится раздел М — коды ОКВЭД, включенные в классы 72 «Научные исследования и разработки» и 74 «Деятельность профессиональная научная и техническая прочая». Исключаются из льготирования услуги бухгалтерские и юридические (класс ОКВЭД 69), консультативные (70), в области архитектуры (71) и рекламы (73). Коды класса ОКВЭД 74 также используются с ограничениями: исключены классы по дизайну (74.1) фотографии (74.2) и ветеринарии (75). Но услуги перевода по классу ОКВЭД 74.30 часто применяются регионами для налоговых каникул.

Условия работы на налоговых каникулах

А теперь подробнее рассмотрим условия, при которых ИП может работать по нулевой ставке, т.е. в режиме налоговых каникул.

1. Виды деятельности, по которым можно не платить налоги, должны быть направлены на развитие отдельных отраслей: производственной, социальной, научной, сферы оказания бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания. Торговля, общепит и многие прочие услуги под нулевую ставку не подпадают. На какие именно сферы распространяются налоговые каникулы для малого бизнеса в 2023 году? В каждом субъекте РФ перечень видов деятельности свой.

Например, закон Волгоградской области от 17 сентября 2015 года N 157-ОД в редакции от 26 апреля 2022 утвердил на 2023-2024 годы налоговые каникулы для следующих видов деятельности на ПСН (для ИП на УСН деятельность перечислена в приложении к закону от 14.07.2015 № 130-ОД):

1 Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения 27 Организация похорон и предоставление связанных с ними услуг
2 Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви 28 Производство кожи и изделий из кожи
3 Парикмахерские и косметические услуги 29 Переработка и консервирование фруктов и овощей
4 Стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий 30 Производство молочной продукции
5 Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц 31 Растениеводство, услуги в области растениеводства
6 Ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов по индивидуальному заказу населения 32 Лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность
7 Ремонт мебели и предметов домашнего обихода 33 Деятельность по письменному и устному переводу
8 Услуги в области фотографии 34 Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами
9 Ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг 35 Резка, обработка и отделка камня для памятников
10 Реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений 36 Разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию
11 Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ 37 Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования
12 Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла 38 Помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков
13 Услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых 39 Услуги по уходу за домашними животными
14 Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными 40 Изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения
15 Изготовление изделий народных художественных промыслов 41 Услуги по изготовлению валяной обуви
16 Услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами 42 Услуги по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения
17 Производство и реставрация ковров и ковровых изделий 43 Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения
18 Чеканка и гравировка ювелирных изделий 44 Изготовление и ремонт деревянных лодок по индивидуальному заказу населения
19 Услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками 45 Ремонт игрушек и подобных им изделий
20 Деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления 46 Ремонт спортивного и туристического оборудования
21 Услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий 47 Услуги по вспашке огородов по индивидуальному заказу населения
22 Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) 48 Услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения
23 Деятельность по благоустройству ландшафта 49 Сборка и ремонт очков
24 Услуги по прокату 50 Изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества
25 Услуги экскурсионные туристические 51 Переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы
26 Организация обрядов (свадеб, юбилеев), в том числе музыкальное сопровождение 52 Услуги по ремонту сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов

2. ИП должен быть зарегистрирован после вступления в силу регионального закона, а эти даты в субъектах РФ отличаются. Еще один нюанс — несколько лет Минфин считал, что повторно зарегистрированные предприниматели под действие налоговых каникул не подпадают. Проверить, был ли у человека статус ИП, от которого он отказался, можно по его ИНН. Но в письме от 15.01.19 № 03-11-11/904 ведомство решило, что работать в рамках каникул могут и те предприниматели, которые зарегистрировались повторно после принятия в их регионе соответствующего закона.

Налоговые каникулы для ИП продлили до 2024 года

Региональные власти при введении на своей территории налоговых каникул наделены правом устанавливать ограничения:

  • по видам деятельности, подпадающим под каникулы;
  • по численности работников и/или полученному доходу;
  • по длительности налоговых каникул (это может быть один налоговый период или два);
  • по периоду действия регионального закона о налоговых каникулах ─ он может действовать до конца официально установленного срока (до 31.12.2023), а в некоторых регионах действие закона уже закончилось.

Регионы, не посчитавшие нужным вводить на своей территории данный режим, вправе не принимать закон о налоговых каникулах для ИП. В такой ситуации предприниматели лишены возможности применить ставку 0%, даже если все остальные критерии выполнены.

Как найти список регионов с действующими законами о налоговых каникулах для ИП, мы рассказали в этой публикации.

Пример 1

ИП Самолов И. Г. работает на территории, где действует закон о налоговых каникулах. Дата регистрации в налоговых органах — 16.01.2020, а дата вступления в силу закона — 25.01.2020. Предприниматель на налоговые каникулы рассчитывать не может, так как он зарегистрировался в качестве ИП до того, как закон стал действовать.

Пример 2

ИП Касимов И. Э. встал на учет в налоговой инспекции 01.02.2020 с расчетом на то, что до конца 2021 года он сможет сэкономить на стоимости патента, воспользовавшись налоговыми каникулами. Налоговики ему выдали уведомление на уплату патента по обычной (ненулевой) ставке. Дело в том, что региональный закон действовал только с 2017-го по 2019 год. А с 2020 года в этом регионе нулевая ставка для ИП не применяется.

Предприниматели часто затрудняются в подсчетах доли от льготного вида деятельности. А ведь от правильности расчетов зависит возможность применения нулевой ставки. Как правильно посчитать этот показатель, если у ИП несколько видов деятельности, среди которых есть и льготные, и не льготные? Поясним на примерах.

Пример 3

ИП Сафиуллин Д. К. зарегистрировался в регионе, где действуют налоговые каникулы. Он применяет УСН «доходы минус расходы» и занимается тремя видами деятельности, из которых только один включен в перечень льготных.

По итогам истекшего налогового периода ИП Сафиуллин Д. К. получил доход в общей сумме 9 589 968 руб., в том числе:

  • деятельность 1 (льготная) — 7 544 997 руб.;
  • деятельность 2 — 1 078 540 руб.;
  • деятельность 3 — 966 431 руб.

Расчет доли от льготной деятельности:

7 544 997 / 9 589 968 = 0,787 или 78,7%

Рассчитанный показатель превышает законодательно установленную границу в 70%, значит, ИП Сафиуллин Д. К. за этот период УСН-налог уплачивать не обязан.

Пример 4

Доход ИП Сафиуллина Д. К. за прошедший год составил 9 589 968 руб., в том числе:

  • деятельность 1 (льготная) — 6 357 100 руб.;
  • деятельность 2 — 2 386 219 руб.;
  • деятельность 3 — 846 649 руб.

Расчет доли от льготной деятельности:

6 357 100 / 9 589 968 = 0,663 или 66,3%

Нижняя допустимая законом граница не достигнута: 66,3%

В п. 1.2 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н, сказано, что налогоплательщики обязаны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы. При данных обстоятельствах в подсчете налогооблагаемой базы по налогу нет необходимости — при умножении ее на ставку 0 процентов всё равно получится нулевое значение.

Для чего тогда вести учет? Дают ли налоговые каникулы для ИП на УСН право не оформлять книгу учета доходов и расходов (КУДиР)?

Прямого ответа на этот вопрос в налоговом законодательстве нет. Однако отказываться от ведения учета упрощенцу не следует по следующим основаниям:

  • порядок заполнения КУДиР не предусматривает для ИП возможности освобождения от ведения учета доходов и расходов в целях исчисления налоговой базы, к которой применяется ставка 0%;
  • за отсутствие заполненной книги ИП могут оштрафовать на сумму 10 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, сведения из КУДиР необходимы самому предпринимателю. Если ограничение по доходам, установленное в региональном законе, будет превышено или доля доходов от льготной деятельности составит менее 70%, ИП утрачивает возможность исчисления налога по ставке 0% и должен определить налоговые обязательства в обычном порядке.

Налоговые каникулы для ИП действуют в 2020 году, и продолжат действовать в 2021-2023 годах. Они позволяют предпринимателям на упрощенке или патенте применять нулевую ставку по УСН-налогу или ПСН, если будет выполнен ряд условий: регистрация в качестве ИП произошла впервые после принятия властями региона закона о налоговых каникулах, доля доходов от льготных видов деятельности составляет не менее 70%, а сами виды деятельности перечислены в региональном законе. Этим же законом могут быть установлены дополнительные ограничения по средней численности и максимально допустимому доходу.

Важный пункт, на который нужно обращать внимание — процент дохода от деятельности, по которой вам могут предоставить льготы. Здесь у предпринимателей могут быть трудности, ведь многие осуществляют деятельность по нескольким ОКВЭД. И деятельность по льготному ОКВЭД (или по нескольким льготным ОКВЭД) должна приносить предпринимателю 70 и более процентов дохода. Если эта цифра окажется ниже, то увы, вам придется платить налоги в соответствие с выбранной системой в полном объеме.

Читайте также:  Пособия семьям с детьми вырастут с 1 февраля 2023 года

Если вы выбрали патентную систему налогообложения, то вы не обязаны сдавать в ФНС никакие отчеты на протяжении всего срока налоговых каникул. Кроме этого, вам не придется платить и за оформление патента на следующий период.

Предпринимателям, выбравшим УСН в качестве системы налогообложения, избавиться от отчетности, к сожалению, не получится: сдавать отчеты в налоговую всё-таки придется в виде так называемой “нулевой декларации”. В ней изменится только ставка налога — она будет равна нулю. Книгу учета доходов и расходов тоже необходимо заполнять, ведь на ее основании будет принято решение о предоставлении предпринимателю налоговых льгот в следующем отчетном периоде. Если установленные лимиты будут превышены, ИП обязан будет прекратить использование УСН, перейти на ОСНО, платить налог на прибыль и НДС.

Бухгалтер в компании — это дополнительная штатная единица, и, соответственно, предпринимателю придется платить ему зарплату и делать взносы в ФСС и ПФР. Эти расходы тоже можно исключить, если воспользоваться специальным бухгалтерским онлайн-сервисом. Ежемесячная плата за такой сервис будет в разы меньше затрат на наемного бухгалтера.

Что умеют такие бухгалтерские онлайн-сервисы?

  • рассчитывать налоги и отправлять в платежки в интернет-банк для быстрой оплаты

  • подготавливать и сдавать отчеты в ПФР, ФНС, ФСС.

  • автоматически рассчитывать зарплаты наемным сотрудникам

  • автоматизировать стандартные операции и формировать договора с контрагентами

  • напоминать о сроках сдачи нужных отчетов

Владелец небольшого бизнеса вполне справится с ведением бухгалтерии самостоятельно, имея в помощниках такой сервис. По большому счету, он будет вводить только первичную информацию, а всё остальное сервис выполнит автоматически.

Если вы решили воспользоваться налоговыми каникулами, будьте готовы, что налоговая захочет убедиться, что вы не нарушаете условия. Ваш налоговый инспектор может запросить у вас дополнительные документы. Например, копии договоров и КУДИР — книгу учёта доходов и расходов. КУДИР обязаны вести все предприниматели независимо от вида бизнеса. Из этих документов налоговая увидит, действительно ли вы выполняете те виды работ и услуг, для которых действуют налоговые каникулы.

Вам могут позвонить из налоговой или отправить запрос на бумаге — не игнорируйте его. Договоритесь со своим инспектором и привезите документы в свою налоговую лично или отправьте почтой. Если вы проигнорируете запрос, то рискуете нарваться на полноценную налоговую проверку.

1. Налоговыми каникулами могут воспользоваться ИП, которые зарегистрировались впервые.

2. Чтобы узнать, имеете ли вы право на налоговые каникулы, посмотрите в местном законе, относится ли ваш вид деятельности к льготным.

3. Если вы ИП на УСН, зарегистрировались в 2019 или 2020 году и убедились, что имеете право на налоговые каникулы, то можете не платить налог за эти два года.

4. Если вы ИП на ПСН, зарегистрировались в 2020 году и убедились, что имеете право на налоговые каникулы, то можете не платить налог два первых периода действия патента.

Для впервые зарегистрированных ИП предусмотрена ставка 0% до 2023 года включительно при осуществлении деятельности в следующих сферах:

  • Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство (раздел А по ОКВЭД)
  • Обрабатывающие производства (раздел С по ОКВЭД, кроме групп 11.01-11.06, классов 12, 19)
  • Научные исследования (класс 72 по ОКВЭД)
  • Образование (раздел Р по ОКВЭД)
  • Здравоохранение и соц. услуги (раздел Q по ОКВЭД)
  • Ряд бытовых услуг (классы 95, 96 по ОКВЭД)

1. Можно ли приобрести патент, если у предпринимателя несколько разных видов деятельности?

Да, законодательство предусматривает возможность перевода одного или нескольких видов предпринимательской деятельности на патентную систему налогообложения. При этом на каждый вид деятельности необходимо приобрести отдельный патент.

2. На какой период может быть приобретен патент?

Согласно НК РФ индивидуальным предпринимателем может быть приобретен патент на любое количество дней в пределах календарного года, но минимальный срок действия патента должен составлять не менее 1 месяца.

3. Возможно ли приобрести патент в одном месте, а заниматься деятельностью в другом?

Нет, патент приобретается для осуществления деятельности в том муниципальном образовании, где фактически находится Ваш бизнес.

4. Что произойдет, если выручка предпринимателя превысит 60 млн рублей в год?

Согласно НК РФ в случае, если с начала календарного года доходы предпринимателя превысят 60 млн руб., он утрачивает право на применение патентной системы налогообложения и автоматически переходит на общий режим налогообложения с начала того налогового периода, на который был куплен патент.

5. Изменится ли стоимость патента, если выручка предпринимателя превысит потенциально возможный годовой доход, установленный законодательством?

Нет, налог уплачивается с установленного Законом № 465-ПК от 01.04.2015 потенциально возможного годового дохода и не зависит от фактической выручки предпринимателя.

6. Как продлить действие патента?

Для продолжения деятельности по патенту необходимо снова подать заявление на получение патента и оплатить его.

7. Что произойдет в случае прекращения деятельности, на которую получен патент?

Необходимо подать заявление о снятии с учета в ту же налоговую инспекцию, в которой был получен патент. Снятие с учета происходит в течение 5 дней со дня получения Вашего заявления.

8. Что нужно сделать, если у предпринимателя изменилось количество наемных работников?

В случае изменения количества наемных работников предприниматель должен обратиться в ФНС не позднее чем за 10 дней до предполагаемых изменений для пересчета стоимости патента.

9. Может ли сумма страховых взносов быть зачтена при расчете стоимости патента и в каком объеме?

В соответствии с НК РФ с 2021 года сумма налога к уплате может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных в текущем налоговом периоде. Если у предпринимателя нет наемных работников, то сумма страховых взносов может быть зачтена в полном объеме.

Если у предпринимателя есть наемные работники, то налог может быть уменьшен в пределах 50% от стоимости патента. При этом важно, чтобы сотрудники, в отношении которых уплачены страховые взносы, которые будут зачтены в стоимости патента, были заняты именно в той деятельности, для ведения которой приобретается патент.

10. Можно ли использовать к вычету часть суммы уплаченных страховых взносов, не использованных при расчете суммы первого патента, при расчете суммы налога за второй патент (по другому виду деятельности)?

Да, в случае, если в календарном году получено несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых взносов и пособий превысила сумму этого налога с учетом ограничений, то можно уменьшить сумму налога по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году на сумму указанного превышения.

11. Почему по некоторым видам деятельности стоимость патента одинаковая во всех муниципальных образованиях?

К некоторым видам деятельности, по которым можно купить патент, при расчете стоимости патента не применяется корректирующий коэффициент. К таким видам деятельности относятся:

  • перевозка грузов/пассажиров автомобильным транспортом;
  • перевозка грузов/пассажиров водным транспортом;
  • розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Такие ограничения установлены НК РФ.

Применять налоговые каникулы могут предприниматели, которые:

  • начали работать после выхода местного закона о налоговых каникулах;
  • работают на упрощенке или патенте;
  • получают 70% дохода от льготного вида деятельности;
  • ведут бизнес там, где есть налоговые каникулы.

А теперь подробнее.

Право на налоговые каникулы трудно найти и легко потерять. Вот, что нужно делать, чтобы не потерять.

Следить, чтобы доля дохода по льготной деятельности была не меньше 70%. Во время камеральной проверки налоговая может запросить документы, которые подтверждают долю дохода от льготной деятельности. Если предприниматель не сможет доказать, что получал основной доход от льготного вида деятельности, инспектор начислит налог по общей ставке.

Кто и при каких условиях может «уйти» на налоговые каникулы

Налоговые каникулы — установленный законодательно срок, в течение которого впервые зарегистрированные ИП на УСН или ПСН могут применять нулевые налоговые ставки, установленные в связи с принятием Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ о внесении изменений в ч. 2 НК РФ.

Налоговыми каникулами в 2020 году смогут воспользоваться ИП, соблюдающие ряд требований:

  • ИП должен быть впервые зарегистрированным.
  • ИП должен использовать одну из двух систем налогообложения — УСН и ПСН. В случае применения общей системы налогообложения или спецрежимов вновь зарегистрированный предприниматель может в течение двух лет перейти на УСН или ПСН, чтобы воспользоваться льготой.
  • Деятельность ИП должна быть связана с производственной, социальной, научной сферой, бытовыми услугами (виды деятельности внутри каждой сферы субъекты могут устанавливать по своему усмотрению, нужно уточнять).

В 2020 году на налоговые каникулы могут уйти предприниматели, предоставляющие помещения во временное пользование, то есть отели и гостиницы (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Известно, что воспользоваться этой возможностью с 1 января 2020 года могут малые отели и гостевые дома Крыма.

  • Доля услуг, работ или товаров, на которые распространяется налоговая ставка 0 %, должна составлять не менее 70 % от общего дохода.

Налоговые каникулы действуют не более двух налоговых периодов с момента регистрации ИП.

Регионы получили право самостоятельно определять конкретные виды деятельности, которые подпадают под налоговые льготы, и устанавливать ограничения на их применение в зависимости от двух факторов:

  1. численность работников;
  2. предельный размер доходов.

Важно помнить, что налоговые каникулы распространяются исключительно на налог, уплачиваемый при УСН и ПСН, при этом они не освобождают предпринимателей от других налогов (акцизы, земельный, транспортный налоги и др.). Также ИП, несмотря на налоговые каникулы, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за себя и наемных работников.

Следует обратить внимание на то, что по итогам года нужно сдать отчет по УСН с указанием ставки 0 %.

Где и при каких обстоятельствах можно использовать налоговые каникулы

Налоговый кодекс РФ дает право внедрять каникулы для бизнесменов по всей территории России. Но это именно право, а не обязанность, поэтому власти субъектов РФ могут сами решить, вводить такие налоговые каникулы в 2021 году для ИП и других участников рынка у себя в регионе или нет. Сразу хочется отметить, что практически везде, кроме Республики Татарстан, власти этим правом воспользовались.

Но если вы хотите воспользоваться каникулами, сначала найдите закон своего субъекта РФ, убедитесь, что он действует, а если так, то до какого срока.

Дело в том, что норма о каникулах действовала только до 31 декабря 2020 года, поэтому многие регионы у себя прописали эту дату заранее. Но законом от 31 июля 2020 г. (идет под № 266-ФЗ) право на каникулы пролонгировали до конца 2023 года. Учитывая это, нужно смотреть, продлили налоговые каникулы до 2021 года конкретные субъекты РФ или нет, успели ли они подкорректировать свои местные законы.


Похожие записи:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *