ГАРАНТ: уступка права требования по ДДУ и корректировочный счет-фактура

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ГАРАНТ: уступка права требования по ДДУ и корректировочный счет-фактура». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Может ли новый кредитор, который приобрел право требования по договору реализации, заявить НДС по этой операции к вычету? При первом взгляде на ситуацию на ум приходит отрицательный ответ. Действительно, пункт 1 статьи 172 НК РФ говорит о том, что принять к вычету покупатель может лишь суммы НДС, предъявленные ему продавцом. Какие же суммы считаются предъявляемыми? На основании пункта 1 статьи 168 НК РФ, это суммы, которые продавец начисляет дополнительно к стоимости реализуемых товаров, работ, услуг либо имущественных прав. Кроме того, к предъявленным относятся суммы НДС, исчисленного с полученного аванса.

Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).

Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.

Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.

Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:

• в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
• покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
• реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.

Можно ли списать уплаченный НДС на расходы?

Теперь обратимся к кредитору, переуступившему имущественные права. Может ли он уменьшить на сумму НДС базу для расчета налога на прибыль?

Пункт 1 статьи 248 НК РФ гласит, что из доходов можно исключить суммы налогов, которые в соответствии с Налоговым кодексом были предъявлены налогоплательщиком покупателю. Как было указано выше, исчисленный по расчетной ставке НДС (кроме налога с аванса) не считается предъявленным покупателю. Постановление № 1137, которое дает возможность отнести этот НДС к разряду предъявленных, в плане налога на прибыль не применяется. Таким образом, сумма дохода кредитора, переступившего права требования по договору реализации, полностью отражается в составе доходов.

В то же время сумма НДС в этом случае включается в состав расходов, формирующих базу по налогу на прибыль. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в соответствии с которым суммы начисленных налогов относятся к прочим расходам. Исключение составляют перечисленные в статье 270 НК РФ случаи. В пункте 19 этой статье определено, что налог, предъявленный покупателю, не включается в расходы по налогу на прибыль. Однако чуть раньше мы пришли к выводу, что НДС, который был исчислен по расчетной ставке, для целей налога на прибыль не считается предъявленным. Таким образом, он отвечает требованиям подпункта 1 пункта 1 статья 264 НК РФ, и его сумма может быть отнесена на расходы по налогу на прибыль.

Отметим, что суды также признали правомерным в целях определения базы по налогу на прибыль включение в расходы НДС, начисленного и подлежащего уплате из собственных средств налогоплательщика при следующих операциях:

• при неподтвержденном экспорте;
• по договорам безвозмездного пользования имуществом;
• начисление налога по результатам проверки.

К слову, все, что сказано выше относительно налога на прибыли, распространяется и на ситуацию с погашением долга. На основании пункта 2 статьи 155 НК РФ, налоговая база по НДС в этом случае исчисляется как разница между доходом, полученным кредитором при прекращении кредитного обязательства, и расходами, которые он понес в связи с приобретением этого обязательства. С этой суммы кредитор исчисляет по расчетной ставке НДС и уплачивает его, отражает полученную сумму, включая НДС, в составе доходов по налогу на прибыль, а сумму исчисленного НДС – в составе расходов.

При этом в адрес должника счет-фактура не выставляется, ведь ни одной из ситуаций, предусмотренных пунктом 3 статьи 168 НК РФ (отгрузки, выполнения работ или услуг, получения сумм оплаты либо предоплаты) в случае погашения долга не возникает. Однако факт отсутствия счета-фактуры никак не влияет на невозможность вычета НДС должником. Поскольку в момент оприходования товара он уже воспользовался налоговым вычетом с сумм, подлежащих оплате, то больше права на него он не имеет.

Налоговые последствия уступки требования

“ В случае когда обязательство погашается несколькими платежами, при определении налоговой базы по НДС в периоде поступления каждого платежа можно учитывать расходы в сумме, пропорциональной сумме полученного дохода. Можно сказать, что налоговая база по НДС здесь рассчитывается по тому же алгоритму, что и для целей налогообложения прибыли в соответствии с разъяснениями Минфин

• Доход от продажи квартиры в строящемся доме облагается налогом в размере 13% (от разницы между стоимости продажи и покупки). К примеру, доля приобретена по цене 1 500 000 рублей, а продана по переуступке за 2 000 000. Выгода составляет 500 000 рублей, вычисляем 13% и получаем 65 000 рублей. Такие налоги необходимо заплатить в налоговую службу.
• Недобросовестные застройщики могут перенести сроки сдачи или провести некачественные строительные работы.
• Судебные разбирательства. Иногда это все что остается покупателю, если условия договора не выполнены или строительство дома прекращено.

Как выписать счет-фактуру выданную по договору уступки требования (цессии)? Дебиторская задолженность (сумма долга 680 тыс.руб., срок платежа наступил) реализована за 680 тыс.руб. (без прибыли и убытка, фин.результат цессии равен нулю). Как отразить операцию цессии с нулевой стоимостью НДС в книге продаж? Как отразить данные операции в декларациях по НДС и прибыли? Какие документы использовать в 1С 8.3 Бухгалтерия для отражения реализации права требования?

Вообще, по счет-фактуре нет единого мнения. Привожу цитату из КонсультантПлюс:
«В п. 3.1 постановления Конституционного Суда РФ от 03.06.2021 N 17-П было отмечено, что обязанность по выставлению счета-фактуры в качестве безусловного требования распространяется на плательщиков налога на добавленную стоимость. А предусмотренные ст. 168 НК РФ правила выставления счета-фактуры, который определяется ст. 169 НК РФ как документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету, распространяются именно на оформление операций, облагаемых НДС (п. 3.2).

Если Компания 1 договорится с покупателем денежного требования о получении аванса, могут возникнуть сложности при определении НДС. Дело в том, что налоговая база определяется по состоянию на наиболее раннюю из 2 дат — на момент получения оплаты или передачи имущественных прав 9 . Пункт 8 статьи 167 Кодекса предусматривает особый порядок определения налоговой базы при уступке денежных прав — в момент уступки (переуступки) права требования или в день прекращения соответствующего обязательства. Однако данный пункт не распространяется на операции, указанные в пункте 1 статьи 155 Налогового кодекса, а значит, не регулирует передачу требования Компанией 1. В этом случае по отношению к Компании 1 применяется общий порядок определения налоговой базы, поэтому налоговая база рассчитывается в момент получения денежных средств, предшествующий передаче права. Однако, исходя из приведенных в предыдущем подразделе аргументов, Компания 1 не должна начислять НДС при передаче денежного права. Таким образом, можно сделать вывод, что Компания 1 не должна начислять НДС на аванс, полученный при уступке права требования. Риск, что налоговые органы доначислят НДС с суммы аванса, существует, однако нам такие случаи не известны.

Особенности уплаты НДС по договору цессии

Основная цель договора цессии заключена в замене кредиторов по обязательствам. Договор заключается по согласованию сторон и является двусторонним. После подписания договора все права и обязательства принимает цессионарий (новый кредитор), а предыдущий кредитор исключается из договорных обязательств.

При заключении договора цессии согласие должника, долговые обязательства которого переходят к цессионарию, не требуется. Но уведомить его в письменном виде необходимо. Это должны сделать любой из участников процедуры оформления соглашения по уступке права требования.

Есть некоторые факторы, которые влияют на неблагоприятный исход исполнения договорных условий в отношении правоприемника:

1. Должник, не зная о смене кредитора, может погасить долговые обязательства старому кредитору и правоприемнику придется решать эту проблему с цедентом;
2. Возможность должника выдвигать возражения новому кредитору, которые были выдвинуты первоначальному кредитору.

Подписание договорных отношений сопровождается подтверждающими документами, таковыми являются:

• Акт приема-передачи правоустанавливающих документов. Этот документ является обязательным приложением к договору. В нем перечисляются вся первичная документация, относящаяся к процедуре передачи прав.
• При необходимости изменений, дополнений в договорных условиях оформляют дополнительные соглашения;
• Протокол разногласий – документ, где участники фиксируют свои разногласия по условиям договора. Его составляют во время составления договора или после его заключения;
• Протокол согласования разногласий – в нем указывается решения разногласий сторон. После его заключения он будет считаться дополнительным соглашением.

Переход дебиторской задолженности сопровождаются фактическими расходами, включая затраты на:

• Заключение сделки уступки права требования, сопровождения консультационных и информационных услуг;
• Уплату цеденту стоимость по договору цессия;
• Вознаграждения, уплаченные новым кредитором за услуги сторонних организаций;
• другие расходы, направленные на переход долговых обязательств.

Весь процесс погашения долга учета у цессионария формируется проводками:

• Дт58 Кт76 – приобретение долга новым кредитором;
• Кт76 Дт91.01 – отражена сумма дохода погашаемого долга;
• Дт91.02 КтКт58 – списана стоимость долга;
• Дт50,51 Кт76 – оплата суммы долговых обязательств от должника.

Если долг возник при заключении договора продажи товаров с учетом НДС, то при гашении долговых обязательств, превышающих расходные затраты на его приобретение, необходимо начислить НДС. Соответственно эта операция будет оформлена такой проводкой:

ООО «Лагуна» по договору реализации отгрузило ООО «Восток» товар на сумму 785 000 руб., в том числе НДС 119 745 руб. Покупатель вовремя не смог рассчитаться. ООО «Лагуна» переуступает долговые обязательства ООО «Байкал» за 750 000 руб. При погашении долга ООО «Восток», бухгалтер ООО «Байкал», в учете цессионария, выполняет такие проводки:

• Дт58 Кт/Лагуна 750 000– приобрела долг;
• Дт76/Лагуна 750 000 – перечислена сумма за переуступку;
• Дт51Кт91.01 785 000 – долговые обязательства погашены;
• Дт91.02 Кт58 750 000 – отражены затраты по переуступке;
• Дт91.02 Кт68.01 5338,98 – начисление НДС с дохода;
• Дт91.09 Кт99 29 661,02 – начислена прибыль.

Передача имущественных прав считается самостоятельным объектом для начисления НДС и является обычной реализацией, с предоставлением цедентом счет-фактуры. Но принять к вычету НДС цедент не может, это регламентируется порядком определения базы по НДС при следующей реализации права на имущество цессионарием.

Организация на УСН, вне зависимости от объекта налогообложения, обязана учитывать доходные поступления на основании ст.346.15 НК. Учет у цессионария на приобретенный доход от уступки права требования определяется от условий по договору цессии и от процедуры гашения долга.

Рассмотрим несколько случаев:

• Должник погасил свои долговые обязательства цессионарию денежными средствами – это доходная статья от продажи финансовых услуг. Поэтому этот доход учитывается при определении доходной части компании. Включение его в налогооблагаемую базу необходимо по фактическому гашению долга;
• Должник погашает долг продукцией по договору поставки. Определить расчет налога у цессионария нужно таким образом: если сумма продукции не превышает сумму, оплаченную цеденту, то у цессионария доходом не является. Если стоимость продукции выше уплаченной суммы, то суммовая разница относится к доходам правоприемника;
• Должник погасил долг на основании договора займа. Такой доход не входит в статью доходов правоприемника.

В ситуации, когда должник не может выполнить свои обязательства и намеревается передать свой долг третьему лицу, обязательно должно быть согласие кредитора на подобную операцию, в противном случае договор будет считаться недействительным. Но, если кредитор желает передать право взыскать кредит третьему лицу, то согласие должника не требуется, согласно 24 главе, гражданского кодекса РФ, что размещена в теле

1. Провести аналогию с разъяснениями Минфина по налогу на прибыль (письмо от 11.11.2021 № 03-03-06/2/48041). Чиновники рекомендуют учитывать расходы пропорционально суммам, полученным от должника в соответствующем периоде.
2. Воспользоваться буквальным прочтением п. 2 ст. 155 НК РФ и начислять НДС только с того момента, когда поступления от должника превысят затраты на приобретение долга.

Компания (цедент), уступающая требование по оплате поставленного товара третьему лицу, практически никогда не получает прибыль. Доходы, полученные от нового кредитора (цессионария), как правило, меньше договорной стоимости отгруженных, но неоплаченных товаров. И налоговые последствия по НДС здесь такие.

При уступке требования денежного характера, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налог начисляется с разницы между доходом, полученным от уступки, и размером уступаемого требования — это предусмотрено И если получен убыток — значит, обязанности исчислять налог вообще не возникает. Здесь все понятно.

В этом случае необходимо руководствоваться общими нормами. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены в ст. 155 НК РФ. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ).

Но с 1 января 2021 года налогоплательщикам ничего не стоит опасаться. Федеральным законом от 25.11.2021 № 281-ФЗ в подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ внесены изменения. В итоге не подлежат налогообложению и операции по переуступке прав, а также по исполнению заемщиком обязательств не только перед новым кредитором, но и перед каждым новым кредитором (подп. «б» п. 2 ст. 2, п. 1 ст. 17 Закона № 281-ФЗ).

Изменения в п.3 ст.164 НК РФ (увеличение НДС на 2%, т.е. c 18% до 20%) вступают в силу с 1 января 2021 г. (п.3 ст.5 Федерального закона от 03.08.2021 N А при расчете НДС на дату погашения долга цессионарий должен исчислить НДС по ставке, обратной к ставке, указанной в п.3 ст.164 НК РФ (п.4 ст.164 НК РФ).

При этом возникает несогласие между мнением судебных органов и Минфина РФ. Министерство финансов указывает, что передача долговых обязательств по государственным, муниципальным контрактам невозможна, так как взаиморасчеты заказчиков с поставщиками являются частью бюджетного процесса и исполнения бюджетных обязательств в расходной части (Письмо Минфина РФ № 24-05-09/57010 от 05.09.2021). При заключении договора и постановке на учет БО информация о поставщике вносится в реестр контрактов, который находится в открытом доступе. Минфин ссылается на то, что финансирование и оплата по госконтракту регулируется п. 5 ст. 219 БК РФ, в то время как цессия в бюджетном законодательстве не предусмотрена.

В первую очередь, основные различия содержат договор уступки требования и договор перевода долга. Объект договора цессии — это право требования выполнения обязательств должника. Объектом договора передачи задолженности являются непосредственно обязательства по данной процедуре.

1. покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
2. реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.
3. в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;

В суде, как ни странно, это может пройти. Так, однажды арбитры указали, что при расчете налоговой базы по НДС доходы можно уменьшить на любые затраты, которые относятся к договору, лежащему в основе уступки, при условии их соответствия общим критериям обоснованности и документального подтверждения.

В чем суть переуступки?

---

Возведение многоэтажного дома занимает несколько лет, и цена за «квадрат» постепенно растет по мере приближения строительства объекта к сроку сдачи. Квартира на этапе котлована обходится дешевле, чем на последующих стадиях — именно в этот момент инвесторы предпочитают покупать квартиру с целью последующей ее продажи. Когда квартира перепродается до момента ввода дома в эксплуатацию — заключается особая сделка – переуступка прав требования (договор цессии).

Главное, что должен понимать покупатель — это то, что он приобретает не саму квартиру, а право требования на неё. То есть ему переходят не только права на получение квартиры, но и риски, которые он несет при вложении средств в строящийся объект, а также обязательства по исполнению договора долевого участия.

Налогообложение при переуступке юр лицами: тенденции и риски

Налоговая база в этом случае определяется как разница между доходами в виде выручки от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением уступаемого требования (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

При оформлении сделок с нерезидентами в обязательном порядке оформляется паспорт сделки, как предусмотрено в международном праве. Если произошла передача права требования, нужно будет оформить новый паспорт сделки.

Оформление данного соглашения практикуется повсеместно. Объектом оборота, как и отдельных контрактов, чаще всего выступает дебиторская задолженность. Она представляет собой выгодный актив для вложения средств или получения прибыли путем перепродажи. Как неликвидный или непрофильный, он подлежит реализации, что позволяет изъять его с баланса во избежание излишних расходов.

Уступка требования касается цедента, цессионария и должника. И для каждой из сторон есть свои опасности.

Риски для должника. Цессионарий может оказаться поддельным. Мошенник заявляет, что он новый кредитор, и требует деньги. Если должник заплатит аферисту, это не освободит его от обязательства перед настоящим кредитором. Поэтому лучше уточнить у цедента, действительно ли он уступил права требования, и если да, то кому.

Тогда действовать нужно так: изучить доказательства уступки — уведомления от цедента или договоры цессии — и платить тому, кто получил право требования раньше других. Если доказательства не предоставляли, а все просто на словах, то отдавайте долг первоначальному кредитору. Это будет считаться надлежащим исполнением обязательств.

Риски для цедента. Тут важна цена сделки. Это нормально, когда долги продаются с дисконтом. Например, древние требования по кредитам мы покупаем у банков за 2—6% от суммы долга.

Смена лиц по долговым обязательствам возможна при:

• передаче прав от одной компании-кредитора к другой;
• смене должника.

При этом, процесс регламентируется установленными правилами и законодательными положениями. Если иное не предусмотрено отдельными пунктами договорного документа, согласие стороны, имеющей задолженность, не требуется.

Характерные особенности соглашения цессии:

• Требование, которое уступают, обязано существовать на момент осуществления операции. Исключением выступает сделка в отношении будущей претензии.

• Первоначальная организация-кредитор имеет право сделать уступку без согласования процедуры с задолжавшим лицом, если для того не принципиально наименование или личность кредитора.
• Действие может быть выполнено только когда взыскание ранее не числилось уступленным.
• Должник не выступает против процесса.

Правила исчисления НДС первоначальным кредитором, действовавшие до 1 октября 2011 года

До 1 октября 2011 г. нормы п. 1 ст. 155 НК РФ можно было толковать двояко, и они являлись предметом многочисленных споров. Статья 155 НК РФ требовала начислить НДС при уступке права требования долга, возникшего по операции реализации. При этом НК РФ умалчивал о порядке расчета налога. Говорилось лишь, что налоговая база исчисляется по правилам ст. 154 НК РФ.

В результате налогоплательщик фактически должен был начислить НДС с одной и той же выручки дважды:

• первый раз — при реализации товаров, работ, услуг с их стоимости;
• второй раз — при реализации задолженности покупателя с суммы, причитающейся по договору уступки.

Переуступка прав: особенности сделок

Рассмотрим первый вариант. В этой это ситуации человек, купивший квартиру в строящемся доме, выставляет ее на продажу, когда дом почти готов. Чаще всего речь идет об инвестировании: стоимость квартиры на этапе котлована и на финальной стадии строительства (за несколько месяцев до сдачи объекта) будет существенно различаться.

В целом все прозрачно и достаточно безопасно. Однако не всегда переуступка оформляется на финальной стадии строительства — никто не запрещает делать это хоть на следующий день после оформления ДДУ. На сайте застройщика может значиться, что все квартиры проданы (особенно если объект был выставлен на продажу два-три года назад), а вот по переуступке их приобрести можно.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 279 НК РФ, в частности, установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
При применении метода начисления новый кредитор в данном случае должен признавать доходы от реализации финансовых услуг на день последующей уступки приобретенного права требования (требований) или исполнения должником (должниками) данного требования (требований) (п. 5 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, у организации, приобретающей право требования, налогооблагаемый доход возникает в случае дальнейшей реализации этого права или погашения обязательства должниками (письма Минфина России от 24.03.2022 N 03-03-06/1/17042, от 16.02.2022 N 03-03-06/3/8724).
Если же должник будет гасить долг частично, сумма частичного погашения долга будет являться доходом организации, а в составе расходов на дату частичного погашения долга организация сможет учесть часть затрат на приобретение прав требования пропорционально сумме полученных доходов (смотрите, например, письма Минфина России от 11.11.2013 N 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726).

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае обязанность определять налоговую базу по НДС и налогу на прибыль возникнет только при последующей уступке прав требования, либо при прекращении соответствующего обязательства, в частности, при оплате должником.
При этом данная обязанность появится только в случае превышения сумм дохода, полученного при последующей уступке прав требования или при прекращении соответствующего обязательства (части обязательства), над суммой расходов на приобретение указанного права требования (его части).
В бухгалтерском учете приобретенная задолженность учитывается в составе финансовых вложений (счет 58).

Как первоначальному кредитору оформить и выставить счет-фактуру при уступке права требования

• Номенклатура — позиция из справочника Номенклатура, например, Право требования долга:
  • Вид номенклатуры — Услуги.
• Цена — цена реализации долга по договору (в нашем примере — 120 000 руб.);
• % НДС — ставка НДС по реализации долга;
• НДС — сумма НДС по реализации (в нашем примере — реализация с убытком, поэтому сумму НДС удалите вручную).
• Счета учета:
  • Счет доходов — 91.01 «Прочие доходы»;
  • Прочие доходы и расходы — статья из справочника Прочие доходы и расходы:
    • Вид статьи — Реализация права требования после наступления срока платежа.
  • Счет расходов — 91.02 «Прочие расходы»;
  • Счет НДС — 91.02 «Прочие расходы.

• Дт58 Кт/Лагуна 750 000– приобрела долг;
• Дт76/Лагуна 750 000 – перечислена сумма за переуступку;
• Дт51Кт91.01 785 000 – долговые обязательства погашены;
• Дт91.02 Кт58 750 000 – отражены затраты по переуступке;
• Дт91.02 Кт68.01 5338,98 – начисление НДС с дохода;
• Дт91.09 Кт99 29 661,02 – начислена прибыль.

Переуступка права требования (вексельный кредит, форфейтинг, факторинг)

С точки зрения предприятия-производителя данная операция представляет собой всего лишь продажу финансового актива (сче­та-фактуры или векселя). С точки зрения банка или специализированной компании, приобретающих документ и вместе с ним право требовать по не­му оплату денежных средств, данная операция представляет со­бой выдачу кредита. Приобретая счет-фактуру или вексель, поку­патель отдает за него определенную сумму денег с тем, чтобы но истечении времени получить большую. Таким образом, есть все составляющие кредита:

3) предприятие — производитель-продавец товара, не дожидаясь срока погашения документа (векселя, счета-фактуры), удостоверяющего право требовать оплаты за поставленный товар, продает этот документ другому юридическому лицу (банку или специализированной компании):

Как оформить счет фактуру ценденту на переуступку прав

д. Попробуем разобраться с этими и некоторыми другими вопросами, связанными с исчислением налога на добавленную стоимость при проведении операций по уступке права требования как первоначальным кредитором, так и последующими. Передача или реализация имущественных прав является объектом обложения НДС 1.

Если передача прав новому кредитору происходит на основании договора, то такое соглашение о переходе прав кредитора называется уступкой права требования. или цессией. При этом кредитор, который уступает свое требование к должнику, именуется цедентом, а кредитор, получивший такое право, – цессионарием. Другими словами, в соответствии с гражданским законодательством под уступкой требования (цессией) понимается соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другое лицо, к которому переходят все права прежнего кредитора. При этом новый кредитор не заключает с должником нового самостоятельного договора, а вступает в уже заключенную сделку в качестве стороны и может требовать от должника лишь выполнения условий той сделки, которую заключил прежний кредитор.

Счет-фактура выданная по договору цессии

Как выписать счет-фактуру выданную по договору уступки требования (цессии)? Дебиторская задолженность (сумма долга 680 тыс.руб., срок платежа наступил) реализована за 680 тыс.руб. (без прибыли и убытка, фин.результат цессии равен нулю). Как отразить операцию цессии с нулевой стоимостью НДС в книге продаж? Как отразить данные операции в декларациях по НДС и прибыли? Какие документы использовать в 1С 8.3 Бухгалтерия для отражения реализации права требования?

Вообще, по счет-фактуре нет единого мнения. Привожу цитату из КонсультантПлюс:
«В п. 3.1 постановления Конституционного Суда РФ от 03.06.2022 N 17-П было отмечено, что обязанность по выставлению счета-фактуры в качестве безусловного требования распространяется на плательщиков налога на добавленную стоимость. А предусмотренные ст. 168 НК РФ правила выставления счета-фактуры, который определяется ст. 169 НК РФ как документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету, распространяются именно на оформление операций, облагаемых НДС (п. 3.2).

Взыскание долга по договору цессии в 2022 году

• Документы, подтверждающие обстоятельства, на которых истец основывает свои требования;

• Копии искового заявления (по числу лиц, участвующих в деле);
• Копия договора цессии;
• Копия досудебной претензии ко второй стороне договора;
• Копия документа об уплате госпошлины.

• Наименование и реквизиты арбитражного суда, в который подается заявление;
• Данные истца (ФИО, наименование организации, почтовый и юридический адрес, контактные номер телефона, адрес электронной почты);
• Данные ответчика;
• Описание возникшей ситуации;
• Требования истца;
• Обстоятельства, на которых истец основывает свои требования;
• Доказательства, подтверждающие слова истца;
• Цена иска (рассчитывается самостоятельно или с помощью юриста);
• Сведения о соблюдении досудебного порядка обращения к ответчику;
• Список документов, прилагаемых к исковому заявлению.

Перемена лиц в договоре лизинга: вправе ли новый лизингополучатель поставить НДС к вычету

Передача прав и обязанностей по договору лизинга совершается только с согласия лизингодателя, при этом сам договор лизинга не расторгается, а продолжает действовать (письма Минфина России от 14.07.2021 N 03-03-06/1/463, от 17.11.2021 N 03-03-04/1/782, постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2021 N Ф09-14552/13 по делу N А07-3472/2021). Перенаем может быть оформлен, в частности, путем заключения трехстороннего договора уступки прав требований и перевода долга между лизингодателем, лизингополучателем и новым лизингополучателем (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2021 N 66, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2021 N 17АП-11992/10).

По договору перемены лиц в договоре лизинга новый лизингополучатель оплачивает предыдущему лизингополучателю стоимость перенайма (компенсация за перемену лиц). Изменение лизингополучателя по договору лизинга было оформлено подписанием соответствующего трехстороннего соглашения (получено согласие лизингодателя). Размер лизинговых платежей и другие условия договора лизинга при этом не изменяются. Являются ли эти доходы облагаемыми НДС (с точки зрения нового лизингополучателя)? Есть ли риски у нового лизингополучателя по вычету НДС с этих доходов, которые для нового лизингополучателя являются расходами?

Налогообложение при цессии: нюансы и примеры

1. Налог на прибыль при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково.

При уступке права требования у цедента не возникает обязанности исчислить и уплатить НДС, если только право требование не уступлено цессионарию по стоимости, превышающей размер уступаемого денежного требования. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ. Т.е. если возникает положительная разница между суммой дохода от уступки права требования и размером уступаемого требования, то данная разница является налоговой базой для исчисления НДС. Если разница отрицательная или равна нулю, то налог не уплачивается.

Выставление (заполнение) счета-фактуры

ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ

При уступке денежного требования первоначальный кредитор обязан предъявить к оплате покупателю этого требования соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактуру первоначальный кредитор должен отразить в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж (п. п. 1, 3, абз. 3 пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137, а также п. п. 1 — 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных названным Постановлением).

В графе 5 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю, отражается налоговая база — разница между доходом первоначального кредитора и суммой требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ, пп. «д» п.

2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). В графе 7 указывается ставка НДС 18%, а в графе 8 — исчисленная сумма НДС (пп. «ж», «з» п.

2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Возможно, что разница между ценой уступки и суммой требования (налоговая база) будет отрицательной либо равна нулю. В этом случае исчисленная сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, будет равна нулю.

См. образец заполнения счета-фактуры при уступке денежного требования первоначальным кредитором.

Примечание

Об особенностях заполнения счетов-фактур при передаче имущественных прав читайте в разд. 12.1.7 «Как заполняются счета-фактуры при оказании услуг, выполнении работ и передаче имущественных прав».

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ

В налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) операции по уступке прав требования отражаются в разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации».

• Налоговую базу (разницу между доходом и суммой требования) следует отразить в графе 3 строки 010, а соответствующую сумму НДС — в графе 5 той же строки.
• ПОРЯДОК РАСЧЕТА НДС ПРИ УСТУПКЕ (ПЕРЕУСТУПКЕ)
• ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА НОВЫМ КРЕДИТОРОМ

Кредитор, получивший денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг), может предъявить его к оплате должнику, а может переуступить его следующему кредитору. Новый кредитор, в свою очередь, также может переуступить полученное требование.

1. В указанных случаях при переуступке требования у нового кредитора возникает обязанность по уплате НДС.
2. Для того чтобы надлежащим образом исполнить обязанность по уплате НДС по операциям переуступки денежного требования, новому кредитору нужно выполнить следующие действия:
3. 1) определить налоговую базу;

• 2) определить подлежащую применению ставку НДС;
• 3) рассчитать сумму налога;
• 4) выставить счет-фактуру;
• 5) заполнить декларацию.
• Далее мы рассмотрим каждый из этих этапов подробнее.
• ОПРЕДЕЛЕНИЕ (РАСЧЕТ) НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
• НОВЫМ КРЕДИТОРОМ ПРИ УСТУПКЕ (ПЕРЕУСТУПКЕ)
• ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ
• Особенности исчисления НДС при переуступке денежного требования новым кредитором зависят от того, у кого приобретено это требование — у первоначального кредитора или у третьего лица.

Кто уступает денежное требование	Вид денежного требования	Налоговая база	Момент определения налоговой базы
Новый кредитор, получивший денежное требование от первоначального кредитора	Денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), в том числе товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС	Превышение суммы доходов от переуступки (или прекращения обязательства) над суммой расходов на приобретение денежного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ)	День переуступки или день прекращения обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ)
Новый кредитор, получивший денежное требование от третьего лица	Любое денежное требование	Превышение суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение денежного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ)	День переуступки или день исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ)

Похожие записи:

• Функциональное и административное подчинение в чем разница
• Ипотека для молодой семьи 2023
• Пособие на третьего ребенка в 2023 году