Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Комитент на ОСНО, комиссионер на УСН и наоборот: нюансы работы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.
Гражданско-правовые отношения
В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке участвует комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).
Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, является собственностью последнего. Комиссионер отвечает за сохранность находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 998 ГК РФ).
После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, в свою очередь, обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии. В случае отсутствия возражений по отчету комиссионера отчет считается принятым (ст. ст. 999, 1000 ГК РФ).
Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).
Отчет комитенту (принципалу) о продажах в 1С Бухгалтерии
Документ создается в разделе «Покупки», далее ссылка «Отчеты комитентам». Можно создать документ обычным путем, нажав кнопку «Создать» и заполнив необходимые реквизиты, а можно поступить проще. Мы создадим данный документ путем ввода его на основании документа «Поступление (акты, накладные»).
Вернемся к созданному ранее документу поступления и нажмем в нем кнопку «Создать на основании». В выпадающем списке выберем «Отчет комитенту». Создастся новый документ «Отчет комитенту». Основные реквизиты заполнятся автоматически на основании документа поступления.
Далее нужно указать способ расчета комиссионного вознаграждения. Мы укажем, что наше вознаграждение – это процент от суммы продажи. И укажем собственно процент, например, 5%.
Наша организация является плательщиком НДС, поэтому укажем счет учета НДС: 90.03.
Так как наше комиссионное вознаграждение является доходом, следует заполнить реквизит «Счет учета доходов» — 90.01.1. Выберем услугу по вознаграждению «Комиссионное вознаграждение» из справочника «Номенклатура» и субконто «Услуги» из справочника «Номенклатурные группы».
Договор комиссии — что это такое
По договору комиссии (посреднической сделки) одной стороной (комиссионером) совершаются сделки, условия которых продиктованы ему второй стороной (комитентом), при этом посредник осуществляет хоз. операции от своего имени, но за счет комитента, и получает за оказание данной услуги вознаграждение. Так как в сделках комиссии участвует две стороны, хоз. операции должны быть учтены в бухучете обеих сторон.
Несмотря на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к комиссионеру. Имущество, переданное комитентом в пользование посреднику, остается собственностью комитента, но комиссионер отвечает за его целостность, пока оно находится у него.
После завершения всех оговоренных в соглашении действий, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанимателем, затем происходит передача всего того, что являлось предметом сделки. Если нареканий у нанимателя по отчету не возникает, он считается принятым. За работу комиссионер получает вознаграждение, условия и размер которого были заранее оговорены в договоре комиссии. Он имеет право удерживать заработанные им деньги из общей суммы средств, которые были переданы ему за счет комитента.
Если комиссионер понес затраты, он вправе требовать их компенсации. Обычно порядок возмещения ему расходов прописан в договоре комиссии, и, как правило, затраты на хранение собственности комитента не компенсируются. Зато иногда возможна выплата дополнительного гонорара за делькредере.
Порядок учета комиссионных хоз. операций во многом зависит от пунктов договора, а от правильности их указания зависит величина налоговой базы, т.к. определяется она на основании результатов хоз. операций.
НДС с авансов за услуги комиссионера
По завершении посредником операций по продаже имущества комитента, им предоставляется отчет и счет-фактура для получения заслуженного гонорара, которая пройдет регистрацию у комитента в ч. 2 регистра учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге закупок.
НДС на сумму гонорара за посреднические услуги и на суммы компенсаций затрат комиссионера, могут быть учтены при расчете налоговой базы только после осуществления бухучета этих затрат, и только если были сохранены счета-фактуры.
«Входной» НДС по гонорару комиссионера по реализации имущества нанимателя будет принят к вычету при расчете налогооблагаемой базы комитента.
При зачете взаимных претензий сумма НДС выплачивается комиссионеру, продавшему товары комитента, отдельным платежным поручением, но этого не нужно делать в случае, когда посредник самостоятельно удерживает сумму своего гонорара за услуги с общей суммы денежных средств нанимателя.
При продаже товаров комитента:
- Учет суммы НДС с гонорара фирмы-посредника: Д 19 К 76 суб. «Расчеты с комиссионером».
- Вычет НДС по гонорару посредника: Д 68 К 19.
При закупке товаров для комитента:
- Учет НДС по гонорару комиссионера: Д 19 К 60.
- Вычет НДС по оплате услуг посредника: Д 68 К 19.
Бухгалтерский учет у комиссионера
Комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту.
За свои услуги он получает определенную плату — комиссионное вознаграждение, которое в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее — ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, является для него доходом от обычных видов деятельности.
По договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).
Выручка на сумму комиссионного вознаграждения отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Причем отражение начисления комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете комиссионера зависит от того, участвует ли посредник в расчетах между покупателями и комитентом или нет.
Если комиссионер участвует в расчетах, при начислении комиссионного вознаграждения производится следующая запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».
Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета
Порядок отражения хозяйственных операций по договору комиссии в бухгалтерском учете, во многом определяется именно положениями договора, заключенного между сторонами. И от того насколько верно отражены операции, связанные с комиссионным договором в бухгалтерском учете организации, зависит и величина налогов, которые начислит организация, так как в налоговом учете именно хозяйственные операции или их результат являются объектами налогообложения.
Сторонами по договору комиссии выступают комитент и комиссионер, следовательно, и рассматривать порядок отражения операций в бухгалтерском учете следует у каждой из сторон.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У КОМИССИОНЕРА
Комиссионер, осуществляет предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту.
За свои услуги он получает определенную плату – комиссионное вознаграждение, которое в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (Далее ПБУ 9/99) является для него доходом от обычных видов деятельности.
Согласно пункту 5 ПБУ 9/99:
«Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка)».
Следовательно, по договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).
При реализации посреднической услуги у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается в учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Причем отражение начисления комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете комиссионера зависит от того, участвует ли посредник в расчетах между покупателями и комитентом или нет.
Если комиссионер участвует в расчетах, начисление комиссионного вознаграждения производится при помощи следующей проводки:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
Если условия договора комиссии предусматривают, что посредник в расчетах не участвует, используется следующая бухгалтерская запись:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Обратите внимание!
При осуществлении посреднических операций, комиссионеру стоит обратить внимание на пункт 3 ПБУ 9/99, согласно которому не признаются доходами организации-комиссионера поступления от других юридических и физических лиц:
«по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное».
И, соответственно, не признаются расходами организации-комиссионера выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента, в соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (Далее ПБУ 10/99):
«Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное».
В бухгалтерском учете организации-комиссионера поступление и выбытие таких сумм отражается следующим образом:
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |
| 51 «Расчетный счет» | 76 субсчет «Расчеты с покупателями» | На расчетный счет комиссионера поступила сумма оплаты от покупателя |
| 76 субсчет «Расчеты с покупателями» | 76 субсчет «Расчеты с комитентом» | Отражена задолженность комиссионера перед комитентом за реализованные товары |
| 76 субсчет «Расчеты с комитентом» | 51 «Расчетный счет» | Перечислены денежные средства комитенту |
Исполняя договор комиссии, комиссионер несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат посредника. Затраты, понесенные комиссионером в процессе оказания им посреднических услуг (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее, в своей сумме представляют собой себестоимость услуги, оказываемой комиссионером) учитываются, как правило, на счете 44 «Расходы на продажу» предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией товаров (работ, услуг). Хотя с точки зрения методологии бухгалтерского учета организация-посредник, оказывающая услуги должна всю информацию, связанную с оказанием услуг собирать на счете 20.
Бухгалтерские проводки комитента
Ниже представлены примеры бухгалтерских проводок:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Комиссионер реализует имущество комитента | ||
| Имущество отдано комиссионеру для продажи | 45 | 41 |
| Отражены приходы денег от реализации имущества | 62 | 90 |
| Начислена сумма НДС | 90 | 68 |
| Списание себестоимости проданного имущества | 90 | 45 |
| Выдан гонорар посреднику | 44 | 76 суб. «Расчеты с комиссионером» |
| Вычтена сумма НДС по гонорару | 19 | 76 суб. «Расчеты с комиссионером» |
| Учет долга закупщика | 76 суб. «Расчеты с комиссионером» | 62 |
| Вычтен НДС по гонорару посредника | 68 | 19 |
| На р/с пришел доход от реализации имущества | 51 | 76 суб. «Расчеты с комиссионером» |
| Комиссионер покупает имущество для комитента | ||
| Выплачены деньги посреднику на покупку товаров | 76 суб. «Расчеты с комиссионером» | 51 |
| Приход товаров от контрагента | 10 | 60 |
| Начисление НДС по купленным вещам | 19 | 60 |
| Сумма гонорара посредника добавлена к стоимости товара | 10 | 60 |
| Начисление НДС по гонорару | 19 | 60 |
| Учтен долг перед контрагентом | 60 | 76 суб. «Расчеты с комиссионером» |
| Учтен долг перед посредником | 60 | 76 суб. «Расчеты с комиссионером» |
| Вычтен НДС | 68 | 19 |
| Приняты остатки денег от сделки | 51 | 76 суб. «Расчеты с комиссионером» |
Реализация комиссионером товара комитента
Затраты на продажу товаров комитента не рассматриваются как расходы посредника и отражаются только в бухучете первого. Сделки могут проводиться с участием и без участия комиссионера в расчетах.
| Комиссионер участвует в расчетах | Комиссионер не участвует в расчетах |
| 1. Деньги за проданный товар идут в кассу посредника или на его расчетный счет; | 1. Денежные средства от закупщика перечисляются напрямую на счет комитента; |
| 2. Из этих денег комиссионер оставляет себе гонорар, величина которого не должна превысить сумму, обещанную нанимателем; | 2. Когда комитент получает выручку, он выплачивает комиссионеру его вознаграждение за проделанную работу. |
| 3. Остальные средства отправляются на счет комитента, хозяина проданных предметов. | |
| Проводки:
– Д 004 (собственность нанимателя учтена за балансом) – Д 51(50) К 62 (учтена выручка от продажи доверенного имущества) – Д 62 К 76 суб. “Расчеты с комитентом” (реализация его собственности посредником) – К 004 (товары отвезены к закупщику) – Д 76 К 51 (возмещены затраты комиссионера) – Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 76 (долг нанимателя по затратам посредника) – Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 90 (принят гонорар за посредничество) – Д 90 К 68 (рассчитан НДС с его суммы) – Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 51 (комитент получает деньги от продаж за минусом вознаграждения посредника и суммы возмещения его затрат) |
Проводки:
– Д 76 К 51 (оплата затрат комиссионера из денег нанимателя) – Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 76 (указан долг комитента по затратам) – Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 90 (принято вознаграждение за услуги посредника) – Д 90 К 68 (определен НДС с его суммы) – Д 51 К 76 суб. “Расчеты с комитентом” (перечислены на р/с вознаграждение и компенсация убытков) |
Особенности бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль
| Объект учета | Порядок учета | |||
| у комиссионера | у комитента | |||
| в бухгалтерском учете |
в налоговом учете |
в бухгалтерском учете |
в налоговом учете |
|
| Деньги, перечисленные комитентом комиссионеру для покупки товаров (материалов, основных средств) |
Не учитываются в доходах |
Не учитываются в доходах |
Не признаются расходом | |
| Товары (материалы, основные средства), купленные для комитента |
Учитываются за балансом на счете 002 «Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение» |
Учитываются на балансе на счете 41 «Товары» (10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы») |
Учитываются как приобретенные товары (материалы, ОС) |
|
| Вознаграждение комиссионера |
Учитывается как : (или) доход от обычных видов деятельности; (или) прочий доход — если приобретение товаров по поручению комитента не является видом (одним из видов) деятельности организации |
Признается доходом от реализации услуг |
Включается в стоимость товаров (материалов, ОС) |
В зависимости от того, что приобретается: (если) материалы или ОС — нужно включить в стоимость ; (если) товары, то в зависимости от условий учетной политики: (или) нужно включить в стоимость ; (или) нужно включить в прочие доходы |
| Расходы комиссионера, возмещаемые комитентом |
Относятся на расчеты с комитентом, не формируют ни расходов, ни доходов |
Не учитываются |
Включаются в стоимость товаров (материалов, ОС) |
В бухгалтерском учете как у комиссионера, так и у комитента все расчеты по договору комиссии будут отражаться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пункт 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Подпункт 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Пункт 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов).
Статья 320, п. п. 1, 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ.
Пункты 4, 5, 7 ПБУ 9/99.
Пункт 1 ст. 249 НК РФ.
Пункт 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Пункт 1 ст. 257, п. 2 ст. 254 НК РФ.
Статья 320 НК РФ.
Подпункт 3 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Пункт 3 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99.
Подпункт 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ.
Комитент передает комиссионеру товары, которые тот обязуется реализовать за определенное вознаграждение. При этом товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента и числятся у него на балансе на счете 45 «Товары отгруженные».
После продажи комиссионных товаров комитент получает от комиссионера отчет о продаже товаров и счет на комиссионное вознаграждение (акт о выполненных услугах, счет-фактуру). По условиям договора, комиссионное вознаграждение может быть удержано комиссионером из выручки, полученной от продажи товаров.
На дату представления отчета о продаже товаров комиссионером комитент признает в учете доход от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99) и отражает его на счете 90 «Продажи» (субсчет 90.01 «Выручка»).
Вознаграждение, выплаченное комиссионеру, включается в расходы комитента и отражается в составе расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу») или в составе прочих расходов. Датой признания расхода является дата утверждения отчета комиссионера (п. п. 5, 11, 16 ПБУ 10/99).
Обязанности посредника
Партнёры с противоположной стороны и продавцы — всё это комиссионеры. Данные лица являются ответственными и должны своевременно представлять отчет комитенту. Они отвечают за сохранность товара, т. е. он должен быть в надлежащем виде на протяжении всего периода действия договора. Посредники могут выполнять дополнительные обязательства в виде предоставления услуг по изучению рынка, рекламе, техобслуживания или по защите коммерческих интересов. В договоре должна быть информация о вознаграждении, которое должно покрывать все расходы, понесённые комиссионерами. Его сумма может увеличиваться за принятие дополнительных гарантий. Например, если покупатель является третьей стороной, а поручитель — продавцом, тогда посредник берёт на себя ответственность за платежеспособность покупателей. В данном случае комиссионер должен самостоятельно компенсировать все денежные расходы, если третья сторона окажется неплатежеспособной.
Плюсы комиссионной торговли
Первый ощутимый плюс в том, что комиссионный товар не нужно оплачивать. Он отдается на реализацию и находится на ответственном хранении. Перечисление выручки за проданный товар происходит только в тот момент, когда эта выручка действительно поступила.
Благодаря этому преимуществу легче начать новое дело, не нужно больших сумм для первоначального вложения. Ведь что такое комитент (принципал)? Это лицо, предоставляющее свои товары для торговли.
Следующее преимущество — легкость оформления возврата. Если обнаруживается, что товар бракованный, истек срок его реализации или он по какой-то причине «не пошел», то его просто вернуть, ведь он принадлежит не вам, а комитенту. В классической торговле возврат товара создает много сложностей, начиная от оформления документов и заканчивая налогообложением. В рамках договора комиссии можно заключать договоры субкомиссии.
Также немалыми преимуществами является то, что бухгалтерский учет и налогообложение у посредника намного проще, чем у того, кто торгует собственным товаром.
Договор комиссии – что это такое
По договору комиссии (посреднической сделки) одной стороной (комиссионером) совершаются сделки, условия которых продиктованы ему второй стороной (комитентом), при этом посредник осуществляет хоз. операции от своего имени, но за счет комитента, и получает за оказание данной услуги вознаграждение. Так как в сделках комиссии участвует две стороны, хоз. операции должны быть учтены в бухучете обеих сторон.
Несмотря на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к комиссионеру. Имущество, переданное комитентом в пользование посреднику, остается собственностью комитента, но комиссионер отвечает за его целостность, пока оно находится у него.
После завершения всех оговоренных в соглашении действий, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанимателем, затем происходит передача всего того, что являлось предметом сделки. Если нареканий у нанимателя по отчету не возникает, он считается принятым. За работу комиссионер получает вознаграждение, условия и размер которого были заранее оговорены в договоре комиссии. Он имеет право удерживать заработанные им деньги из общей суммы средств, которые были переданы ему за счет комитента.
Если комиссионер понес затраты, он вправе требовать их компенсации. Обычно порядок возмещения ему расходов прописан в договоре комиссии, и, как правило, затраты на хранение собственности комитента не компенсируются. Зато иногда возможна выплата дополнительного гонорара за делькредере.
Порядок учета комиссионных хоз. операций во многом зависит от пунктов договора, а от правильности их указания зависит величина налоговой базы, т.к. определяется она на основании результатов хоз. операций.