Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности оформления продажи основного средства, бывшего в эксплуатации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Сразу скажем, что форма акта предусматривает указание в нем показателей исключительно для бухгалтерского учета, а никак не для налогового. Поэтому для удобства вы можете дополнить форму акта графами или строками для данных налогового учета. Дополненную форму акта нужно утвердить приказом руководителя .
А если ваш бухгалтерский учет настолько сближен с налоговым, что все бухгалтерские показатели, отражаемые в акте, совпадут с налоговыми, вы можете сделать на акте ОС-1 пометку об этом, например написать «Расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета нет».
Пункт 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утв. Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20.
Задача акта по форме ОС-1
Акт составляется при передаче объекта основных средств (одного или нескольких) от организации к другому предприятию, в целях реализации условий какого-либо договора.
При этом не имеет значение, кто является сторонами сделки: юридические лица или индивидуальные предприниматели — акт должен быть сформирован вне зависимости от этого.
Создание акта в основном преследует одну цель: зафиксировать факт передачи основных средств.
Кроме того, на основе этого документа в организациях происходит постановка передаваемых товарно-материальных ценностей на бухгалтерский учет и ввод имущества в эксплуатацию.
Акт приемки-передачи основных средств является приложением к договору и в дальнейшем в случае возникновения каких-либо разногласий, может стать доказательством в суде как с одной, так и с другой стороны.
Формирование первоначальной стоимости
Основные средства принимайте к бухучету по первоначальной стоимости.
В первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, учитывайте следующие суммы:1
- стоимость покупки объекта;
- затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. Например, стоимость услуг транспортной организации или зарплату сотрудников, которые собирали и монтировали объект;
- предъявленный НДС. Правда, поступают так, только если планируют использовать основное средство в деятельности, не облагаемой этим налогом. В остальных случаях НДС и акцизы в первоначальной стоимости не учитывают.
Такой порядок следует из положений пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01.
Важно: организации, которые вправе применять упрощенный порядок бухучета, могут основные средства принимать к учету:
- при покупке – по цене продавца с учетом затрат на монтаж;
- при сооружении – по цене договора на создание объекта. Например, договора строительного подряда.
Иные затраты, которые непосредственно связаны с покупкой или строительством основных средств, можно сразу включать в состав расходов по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 8.1 ПБУ 6/01.
Первоначальную стоимость основных средств определяйте на основании:
- первичных учетных документов. Например, накладных, актов приемки-передачи и т. д.;
- любых других документов, подтверждающих понесенные затраты. Например, таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.
Проверьте, есть ли в первичных документах все необходимые реквизиты. Обычно используют унифицированные формы, в которых все они предусмотрены. Однако закон не запрещает вам или вашим контрагентам использовать собственные формы. И вот в них-то в первую очередь и надо проверить наличие всех необходимых реквизитов, которые предусмотрены частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ. В противном случае документ нельзя считать первичным, а значит, и подтвердить приобретение основного средства или удостоверить определенный размер его первоначальной стоимости тоже нельзя. Все это следует из положений части 2 статьи 1 и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ и подтверждено в информации Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012.
Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства расходы на его доставку
Да, нужно. Но только в той части, которая связана с доставкой именно основного средства.
Ведь если определить точно это значение нельзя, то и учесть такие затраты в первоначальной стоимости не получится. В первоначальную стоимость можно включить только затраты на доставку, которые непосредственно связаны с основным средством. Это следует из положений абзацев 3 и 10 статьи 8 ПБУ 6/01.
А как определить долю расходов, которые надо учесть в первоначальной стоимости? Законодательно такой порядок не определен. Поэтому вы может разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета. Например, можно предусмотреть один из следующих вариантов.
Вариант 1 – исходя из веса каждой единицы доставленного имущества.
Вариант 2 – исходя из стоимости отдельных объектов.
Вариант 3 – по количеству мест, занимаемых грузами (обычно это палеты при перевозке автотранспортом).
Расходы можно распределить пропорционально этим данным или же с использованием определенных коэффициентов. Главное, чтобы это было экономически обосновано.
Такое право предусмотрено в пунктах 4 и 7 ПБУ 1/2008.
С 6 августа в ПБУ 1/2008 внесли изменения. Если в российских стандартах какой-то способ учета не описан, можно применять нормы МСФО – но обязательно укажите об этом в учетной политике. Изменения в учетную политику внесите, только когда меняете способы ведения учета (информационное сообщение Минфина от 02.08.2017 № ИС-учет-9).
Этот порядок предусмотрен пунктами 7–7.4 ПБУ 1/2008.
Пример расчета расходов на доставку, которые включают в первоначальную стоимость основного средства. Основное средство было доставлено в организацию вместе с другим имуществом
Для осуществления своей деятельности ООО «Альфа» купило принтер, вес которого составляет 5 кг. Доставку принтера осуществляет транспортная компания.
По договору одновременно с принтером транспортная компания доставляет в «Альфу» хозяйственный инвентарь, общий вес которого составляет 13 кг. Стоимость услуг транспортной компании – 3000 руб. (в т. ч. НДС – 500 руб.).
В учетной политике организации сказано, что расходы на доставку активов, вес которых известен, организация распределяет пропорционально весу перевозимого груза. Сумму транспортных расходов, которые увеличивают стоимость принтера, бухгалтер рассчитал так:
(3000 руб. – 500 руб.) × (5 кг : (5 кг + 13 кг)) = 694 руб.
При формировании первоначальной стоимости принтера бухгалтер учел стоимость расходов на доставку (694 руб.).
Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства проценты по целевому кредиту, привлеченному на его покупку
Да, нужно, но только при соблюдении определенных условий.1
Так, проценты по заемным средствам можно учесть в первоначальной стоимости основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:1
- имущество – инвестиционный актив;
- проценты начислены до приобретения, сооружения и (или) создания объекта;
- проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.
Об этом говорится в пунктах 7, 12 и 13 ПБУ 15/2008.
К инвестиционным активам относят объекты, требующие большого времени и затрат на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Однако законодательство не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства. Поэтому можете установить этот критерий самостоятельно в своей учетной политике для целей бухучета. Такое право предоставлено в пункте 7 ПБУ 1/2008.
Например, в учетной политике можно прописать: «Имущество, которое числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 07 «Оборудование к установке» в течение срока, превышающего 12 месяцев, считается инвестиционным активом». Соответственно, только по тем объектам, которые будут учтены на счете 07 или 08 более установленного срока, нужно включать проценты в первоначальную стоимость.
Если организация на погашение кредита, за счет которого приобрели имущество, взяла новый кредит, то проценты по вновь взятому кредиту тоже увеличивают первоначальную стоимость основных средств (письмо Минфина от 02.11.2009 № 03-03-06/1/720, Рекомендации, утвержденные в приложении к письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
А как поступить, если условия для признания процентов в первоначальной стоимости основных средств не соблюдаются? Включите их в состав прочих расходов единовременно в том периоде, к которому относится начисление той или иной суммы процентов. То есть, например, сумму процентов по кредиту за март в полном объеме включите в состав прочих расходов в этом же месяце. Это следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и пункта 7 ПБУ 15/2008.
Пример отражения в бухучете процентов по целевому кредиту, взятому на покупку основного средства
ООО «Альфа» 30 декабря получило заем на покупку станка – 500 000 руб. Вернуть долг организация должна через два месяца. За пользование заемными средствами «Альфа» в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых.
Станок был приобретен 15 февраля за 600 000 руб. (включая НДС – 100 000 руб.) и в том же месяце введен в эксплуатацию. Заем был возвращен 28 февраля.
Согласно учетной политике организации приобретенный станок не подпадает под критерии инвестиционного актива.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.
30 декабря:
Дебет 51 Кредит 66
– 500 000 руб. – получен заем на покупку станка;
31 декабря:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 205,48 руб. (500 000 руб. × 15% × 1 дн. : 365 дн.) – начислены проценты за пользование займом 31 декабря.
31 января:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 6369,86 руб. (500 000 руб. × 15% × 31 дн. : 365 дн.) – начислены проценты за пользование займом с 1 по 31 января включительно;
Дебет 66 Кредит 51
– 6575,34 руб. (6369,86 руб. + 205,48 руб.) – уплачены проценты.
15 февраля:
Дебет 08 Кредит 60
– 500 000 руб. (600 000 руб. – 100 000 руб.) – отражены затраты на приобретение станка;
Дебет 19 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенному станку;
Дебет 60 Кредит 51
– 600 000 руб. – оплачен станок;
Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 500 000 руб. – принят к учету и введен в эксплуатацию станок;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 100 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному станку.
28 февраля:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 5753,42 руб. (500 000 руб. × 15% × 28 дн. : 365 дн.) – начислены проценты за пользование займом с 1 по 28 февраля включительно;
Дебет 66 Кредит 51
– 505 753,42 руб. (500 000 руб. + 5753,42 руб.) – уплачены проценты и погашен заем.
Организации, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, все проценты по кредитам и займам могут включать в состав прочих расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ).
Ситуация: как распределить проценты за кредиты между инвестиционными объектами, если их вводят в эксплуатацию в разное время
Распределяйте проценты по кредитам между объектами пропорционально их сметной стоимости. После того как ввели объект в эксплуатацию, его первоначальную стоимость не пересчитывайте.
Проценты по заемным средствам учитывают в первоначальной стоимости основного средства – инвестиционного актива, если выполнены условия из абзаца 3 пункта 7 ПБУ 15/2008. Исключение – ситуация, когда организация вправе вести бухучет в упрощенном виде. В этом случае всю сумму процентов по кредитам и займам на покупку основных средств можно включать в состав прочих расходов.
Проценты по кредиту, который организация взяла на строительство нескольких инвестиционных объектов, увеличивают первоначальную стоимость этих объектов. Если вводите эти объекты в эксплуатацию по частям, то распределяйте проценты по кредиту между объектами по нормативам. По каждому инвестиционному объекту определите по смете планируемую долю расходов на этот объект в общей договорной стоимости всех возводимых объектов. Умножайте проценты, которые начисляете по кредиту, на долю каждого объекта (п. 5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина от 30.12.1993 № 160).
Проценты, которые относятся к каждому инвестиционному объекту, отражайте на отдельном субсчете к счету 08. После того как построили объект и ввели его в эксплуатацию как основное средство, первоначальную стоимость не пересчитывайте. Это правило из пункта 14 ПБУ 6/01.
Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства расходы по командировке, в которую сотрудник специально был направлен для покупки объекта
Да, нужно.
В первоначальную стоимость основного средства включают затраты, которые непосредственно связаны с его приобретением, за исключением возмещаемых налогов. В бухучете расходы сотрудника, командированного для покупки основного средства, полностью отнесите на увеличение первоначальной стоимости имущества.
Это следует из положений пункта 8 ПБУ 6/01.
Ситуация: как в бухучете отразить расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД, если его ввели в эксплуатацию раньше, чем поставили на учет
Первоначальную стоимость автомобиля формируйте без учета расходов на его регистрацию.
К моменту регистрации имущество уже введено в эксплуатацию. Следовательно, к моменту определения первоначальной стоимости указанные расходы еще не были понесены и учесть их бухгалтер не мог.
Зарегистрировать автомобиль в установленном законом порядке нужно в течение 10 суток после приобретения (таможенного оформления) или в течение срока действия знака «Транзит». Такое указание есть в пункте 3 постановления Правительства от 12.08.1994 № 938. Причем какого-то ограничения на ввод автомобиля в эксплуатацию до его регистрации нет.
Спишите затраты на регистрацию автомобиля в этом случае на расходы по обычным видам деятельности. Такой порядок следует из пункта 5 и абзаца 2 пункта 7 ПБУ 10/99.
Ситуация: как в бухучете отразить расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД, если его приобрели и сразу поставили на учет
Первоначальную стоимость автомобиля формируйте с учетом расходов на его регистрацию.
При определении первоначальной стоимости любого основного средства необходимо учитывать расходы, непосредственно с ним связанные. Без регистрации автомобиля эксплуатировать его на дорогах общего пользования запрещено. Собственник или владелец автомобиля обязан зарегистрировать его в установленном законом порядке в течение 10 суток после приобретения (таможенного оформления) или в течение срока действия знака «Транзит». Такое указание есть в пункте 3 постановления Правительства от 12.08.1994 № 938.
Расходы по уплате госпошлины и прочие затраты на регистрацию учтите на счете 08 как фактические расходы по приобретению основного средства. В дальнейшем при отражении автомобиля в составе основных средств расходы на его регистрацию в ГИБДД учитывайте в первоначальной стоимости этого объекта (абз. 8 п. 8 ПБУ 6/01).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61.
Ситуация: как в бухучете отразить расходы на доставку автомобиля собственными силами, если водителя направили в командировку, чтобы перегнать машину
Ответ зависит от того, ввели автомобиль в эксплуатацию или нет.
Автомобиль ввели в эксплуатацию. Первоначальную стоимость формируйте без расходов на командировку. Когда вы направили сотрудника в другой город за автомобилем, его уже ввели в эксплуатацию. Значит, расходов на доставку в понимании абзаца 3 пункта 8 ПБУ 6/01 нет. Это затраты на перемещение объекта.
Напомним, основное средство необходимо ввести в эксплуатацию, если оно готово к использованию.
Расходы на командировку спишите по обычным видам деятельности. Например, расходы на проезд, проживание в гостинице и топливо. Такой порядок следует из пункта 5 и абзаца 2 пункта 7 ПБУ 10/99.
Автомобиль не ввели в эксплуатацию. Первоначальную стоимость автомобиля сформируйте с расходами на доставку. Сумму, потраченную в командировке, учтите на счете 08 как фактические расходы на покупку основного средства. В дальнейшем, когда автомобиль будет готов к использованию, включите его в объект основных средств. Расходы на доставку учтите в первоначальной стоимости. Это следует из пункта 8 ПБУ 6/01.
Перед тем как направить сотрудника в командировку:
- подготовьте приказ;
- оформите путевой лист.
Первоначальная стоимость более 40 000 руб., но не превышает 100 000 руб.
С 1 января 2016 года для целей налогового учета амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Причем новое правило распространяется только на объекты, введенные в эксплуатацию в 2016 году. В бухучете лимит стоимости основных средств остался прежним – 40 000 руб. Это следует из положений пункта 1 статьи 256 НК, пункта 4 статьи 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ и пункта 5 ПБУ 6/01.
Из-за различий в правилах отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете и амортизируемому имуществу в налоговом порядок списания стоимости таких объектов может не совпадать. Например,если первоначальная стоимость основного средства будет свыше 40 000 руб., но до 100 000 руб. включительно. В бухучете списывайте стоимость такого имущества через амортизацию, а в налоговом – признайте в расходах единовременно.
В момент передачи основного средства в эксплуатацию возникает разница между учетами. Но отдельно отражать ее в бухучете не надо. Бухгалтер отразит ее на конец отчетного периода общей суммой, когда будет сравнивать стоимость активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения основного средства стоимостью 50 000 руб.
14 января для хранения готовой продукции на складе ООО «Альфа» купило стеллаж. По условиям договора стоимость стеллажа составила 60 000 руб. (в т. ч. НДС – 10 000 руб.).
В этот же день стеллаж был установлен на складе готовой продукции, где его начали использовать.
В учетной политике «Альфы» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 40 000 руб. включается в состав основных средств.
Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования стеллажа был установлен шесть лет (72 месяца). Согласно учетной политике амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.
Годовую норму амортизации стеллажа бухгалтер рассчитал так:
(1 : 6 лет) × 100% = 17%.
Месячная сумма амортизации составила:
(60 000 руб. – 10 000 руб.) × 17% : 12 мес. = 708 руб.
В бухучете «Альфы» сделаны такие проводки.
14 января:
Дебет 08 Кредит 60
– 50 000 руб. (60 000 руб. – 10 000 руб.) – отражены затраты на приобретение стеллажа;
Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенному стеллажу;
Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 50 000 руб. – введен в эксплуатацию стеллаж;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 10 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному стеллажу.
В налоговом учете стеллаж не является амортизируемым имуществом, так как его стоимость не превышает 100 000 руб. Поэтому стоимость стеллажа бухгалтер списал в состав материальных расходов 14 января единовременно.
Ежемесячно, начиная с февраля, бухгалтер делал записи:
Дебет 44 Кредит 02
– 708 руб. – начислена амортизация по стеллажу.
Разницу между учетами бухгалтер отразит на конец отчетного периода в составе общей суммы разниц, когда будет сравнивать стоимость активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете.
На что обратить внимание при оформлении акта
Сведения в документ можно вносить как на компьютере (при наличии электронной формы), так и от руки (шариковой ручкой, но не карандашом).
Важное требование, которое надо соблюсти обязательно: наличие подписей руководителей организаций или представителей, действующих от их имени (использование факсимильных подписей при этом недопустимо).
Заверять бланк при помощи штемпельных изделий нет строгой необходимости, поскольку с 2016 года юридические лица имеют право применять печати и штампы в своей работе только при том условии, что эта норма закреплена в их внутренних нормативно-правовых актах.
Документ создается как минимум в двух экземплярах (по одной для каждой из сторон сделки), но при надобности можно сделать и дополнительные копии.
Обязательна ли форма?
Форма Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1 ) утверждена Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7. Этим же Постановлением утверждены Указания по заполнению данной формы. Так, отмечается, что акт приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для следующих целей:
- включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию;
- выбытия из состава основных средств при передаче другой организации.
Скачать форму № ОС-1 в формате Excel можно по ссылке ниже:
В то же время важно учитывать, что использование данной формы не является обязательным (Информация Минфина № ПЗ-10/2012 ). Это значит, что для указанных выше целей организация может использовать форму ОС-1, документ, разработанный на ее основе, или иную первичку. В любом случае, используемый первичный документ организации необходимо закрепить в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Приведем некоторые особенности заполнения формы № ОС-1, если организация решит использовать этот унифицированный первичный документ.
Необходимо иметь в виду, что для оформления приема-передачи некоторых отдельных объектов основных средств Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 утверждены иные аналогичные бланки:
- при приеме-передаче здания (сооружения) – форма № ОС-1а ;
- при приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) – форма № ОС-1б .
Амортизация в лизинге
Хотя, приобретенное в лизинг, оборудование не является собственностью организации, но его все равно надо ставить на учет и соответственно амортизировать.
Это делают через регламентную операцию закрытия месяца в «Операциях-Закрытие периода». Рис.15 В заключение важно обратить внимание на то, что по операциям лизинга возникает разница между бухгалтерским учетом и налоговым, так как в последнем расходы по лизингу учитываются за минусом налоговой амортизации.
Рис.15 В заключение важно обратить внимание на то, что по операциям лизинга возникает разница между бухгалтерским учетом и налоговым, так как в последнем расходы по лизингу учитываются за минусом налоговой амортизации.
Программа 1С 8.3 автоматически рассчитает амортизацию и расходы на лизинг, а также отразит разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. Для этого в 1С 8.3 необходимо правильно составить Учетную политику предприятия. Если помимо учета лизинга у вас регулярно возникают вопросы по работе с программами 1С, обратитесь к нашим специалистам.
Мы с радостью проконсультируем вас, а также подберем для вас оптимальные тарифы на , ориентируясь на ваши индивидуальные задачи.
Учет автомобиля: от ПБУ 6/01 к ПБУ 5/01
В связи с тем, что выкупаемый объект лизинга – автомобиль соответствует описанию актива в виде ОС (см.
п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), первоначально при его постановке на учет организация должна руководствоваться именно этим положением. Согласно п. 7 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение. В рассматриваемом случае это 1 000 руб.
Кроме сумм, уплаченных поставщику, в первоначальную стоимость ОС включаются иные затраты, связанные с приобретением объекта, а также затраты на его доведение до состояния, в котором данный объект пригоден для использования. При условии что совокупная величина затрат на приобретение объекта ОС не превышает 40 000 руб.
и этот лимит стоимости ОС закреплен в учетной политике организации, последняя вправе включить данный объект в состав МПЗ. В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01). Для этого уже необходимо обратиться к ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ.
Рекомендуем прочесть: Сколько забирают крови при донорстве
Операция Комментарий Проводки Дебет Кредит Сумма, руб.
Принятие к учету имущества Оприходование объекта лизинга в состав МПЗ необходимо оформить первичным документом.
Если организация продолжает использовать унифицированные формы «первички», оформляется приходный ордер (форма М-4) (см.
п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Чаще всего МПЗ и новые ОС поступают в организацию на основании товарно-транспортных накладных, но это не означает необходимость их оприходования исключительно в составе товаров. Поэтому организацию не должен смущать тот факт, что автомобиль поступил в организацию согласно акту о приеме-передаче объекта ОС 10‑6 «Прочие материалы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 848 Принятие к учету «входного» НДС В рассматриваемой ситуации выкупная стоимость автомобиля была предъявлена к оплате с учетом НДС.
При условии что все документы составлены правильно и организации представлен счет-фактура, «входной» налог принимается к учету в общем порядке. Далее, если выполняются требования ст. 171, 172 НК РФ, налог заявляется к вычету 19‑3 «НДС по приобретенным МПЗ» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 152 Передача объекта в эксплуатацию На данном этапе следует определить порядок списания стоимости автомобиля в состав расходов и составить первичный документ (при условии использования унифицированных форм для этого подходит требование-накладная (форма М-11) – см.
п. 100 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).
Согласно общему правилу, сформулированному в п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, стоимость материалов списывается на счета учета соответствующих затрат по мере их отпуска в производство 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводствен-ные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» 10‑6 «Прочие материалы» 848 Если есть необходимость распределять стоимость материала между отчетными периодами, организация вправе в момент его отпуска в производство отнести стоимость материала на счет 97 «Расходы будущих периодов» (п.
94 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).
Равномерное признание стоимости в расходах характерно для таких объектов, как специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование (далее все вместе – спецоснастка), которые, хотя и учитываются в составе оборотных активов, могут быть списаны на расходы единовременно (при условии, что срок эксплуатации не превышает 12 месяцев) или постепенно (см.
п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету спецоснастки и спецодежды). Кстати, в случае единовременного списания стоимости спецоснастки на расходы п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету спецоснастки и спецодежды рекомендует организовать забалансовый учет соответствующих объектов (по дополнительно вводимому забалансовому счету) в целях обеспечения контроля их сохранности.
Полагаем, организация может применить данную рекомендацию по аналогии.
* * * Право арендатора на выкуп имущества по низкой цене является отличительной чертой финансовой аренды, то есть лизинга.
Поэтому поступление в организацию автомобиля стоимостью 1 000 руб.
Обязательно ли составлять?
Составлять бланк по форме ОС-1а необходимо для документального составления факта включения или исключения сооружений из перечня основных средств.
Наличие акта доказывает осуществление процесса передачи приобретателю, подтверждает исполнение обязательств, прописанных в договоре по приема-передачи недвижимого имущества.
Также сотрудниками бухгалтерии на основании данного документа пересчитывается налог на имущество организации.
Если, принимая здание, были обнаружены несоответствия строительным нормативам, нарушения обязательно фиксируются в акте ОС-1а. Правильно оформленная форма может служит доказательной базой при возникновении спора между сторонами сделки.
По сути и по форме документ представляет собой акт приема-передачи конкретных движимых объектов, относящихся к основным средствам. Сюда не относятся здания, промышленные сооружения и другие объекты недвижимости, для которых существует специальная форма ОС 1а. К тому же акт не составляется в отношении таких имущественных объектов:
- движимых, стоимость которых на данный момент оценивается в 3000 рублей и ниже;
- движимых, относящихся к библиотечному фонду.
Прием основных средств происходит по разным основаниям:
- В соответствии с договорами о приобретении средства: покупка оборудования, мена, дарение имущества, его аренда, получение по договору лизинга.
- Изготовление оборудования и ввод его в эксплуатацию за соответствующую плату (для собственных потребностей предприятия).
- Выбытие имущества из основных средств компании (аналогично – продажа, мена пользу другой организации).
В некоторых случаях ввод имущества осуществляется на основе других документов – подобные ситуации прописаны в законодательстве отдельно (существует отдельный порядок).
Почему акты ОС-1, ОС-1а и ОС-1б по-прежнему актуальны
Унифицированная первичка, к которой относятся указанные акты, уже более 5 лет не является обязательной к применению. Однако большинство таких бланков по-прежнему не утратили своей актуальности и активно используются в практической деятельности организациями различных сфер деятельности.
Это неудивительно — многие популярные современные учетные программы по умолчанию применяют исключительно унифицированные формы для учетных операций. Распространенность их обусловлена следующим:
- при разработке таких бланков учтены необходимые нормативные требования (предусмотрен полный набор обязательных реквизитов, минимально необходимый состав показателей и информации об объекте учета и т. д.);
- структура и состав унифицированных форм выверены многолетней учетной практикой.
Далее остановимся подробнее на акте ОС-1.
По сути и по форме документ представляет собой акт приема-передачи конкретных движимых объектов, относящихся к основным средствам. Сюда не относятся здания, промышленные сооружения и другие объекты недвижимости, для которых существует специальная форма ОС 1а. К тому же акт не составляется в отношении таких имущественных объектов:
- движимых, стоимость которых на данный момент оценивается в 3000 рублей и ниже;
- движимых, относящихся к библиотечному фонду.
Прием основных средств происходит по разным основаниям:
- В соответствии с договорами о приобретении средства: покупка оборудования, мена, дарение имущества, его аренда, получение по договору лизинга.
- Изготовление оборудования и ввод его в эксплуатацию за соответствующую плату (для собственных потребностей предприятия).
- Выбытие имущества из основных средств компании (аналогично – продажа, мена пользу другой организации).
В некоторых случаях ввод имущества осуществляется на основе других документов – подобные ситуации прописаны в законодательстве отдельно (существует отдельный порядок).
Акт всегда составляется в 2 одинаковых экземплярах, которые имеют равную юридическую силу. Зачастую к нему прикладывают технические документы, которые сопровождают передаваемое (приобретаемое) имущество.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Каждая компания вправе применять как стандартную форму бланка, так и документ собственной формы. Основное требование состоит в том, чтобы были отражен все ключевые сведения (как показано на бланке ниже).
На что обратить внимание при оформлении акта
Сведения в документ можно вносить как на компьютере (при наличии электронной формы), так и от руки (шариковой ручкой, но не карандашом).
Важное требование, которое надо соблюсти обязательно: наличие подписей руководителей организаций или представителей, действующих от их имени (использование факсимильных подписей при этом недопустимо).
Заверять бланк при помощи штемпельных изделий нет строгой необходимости, поскольку с 2016 года юридические лица имеют право применять печати и штампы в своей работе только при том условии, что эта норма закреплена в их внутренних нормативно-правовых актах.
Документ создается как минимум в двух экземплярах (по одной для каждой из сторон сделки), но при надобности можно сделать и дополнительные копии.
Когда составляется акт ОС-1
Вам придется оформить акт:
— при приемке имущества, переданного вам (при приобретении, безвозмездном получении и т.д.) другим лицом, у которого передаваемое имущество не числилось в составе ОС, при том что это имущество, согласно вашей учетной политике, должно быть включено в состав ОС. Вместе с тем если имущество, отвечающее условиям признания ОС, стоит менее 20 000 руб. без НДС и у вас в учетной политике прописано, что такое имущество учитывается в составе МПЗ, то акт ОС-1 составлять не нужно.
Обратите внимание, при приемке имущества, которое у передающей стороны было в составе ОС (далее будем называть такое имущество бывшим в эксплуатации), вы не составляете отдельный акт ОС-1, а просто в акте ОС-1, который передаст вам продавец, заполняете отдельные строки и графы. Но если вы приобретаете бывшее в эксплуатации ОС для перепродажи (то есть для вас это товар), вам не нужно заполнять свою часть акта ОС-1, оформленного продавцом;
— при создании ОС вашей организацией;
— при передаче ОС в собственность другому лицу (как организации, так и физическому лицу) или на баланс лизингополучателя.
Внимание! Акт ОС-1 нужно составлять и при передаче ОС физическому лицу — не предпринимателю.
Когда вы принимаете к учету оборудование, которое требует монтажа, то на него надо составить акт о приеме (поступлении) оборудования по форме N ОС-14. И только после монтажа такого оборудования и его перевода в состав ОС нужно будет составить акт ОС-1. А если вы приобрели бывшее в эксплуатации оборудование, то свою часть акта ОС-1, переданного продавцом, вы заполняете после монтажа и перевода оборудования в состав ОС.
Таким образом, акт ОС-1 составляется:
(если) передается бывшее в эксплуатации имущество (которое у передающей стороны числилось в составе ОС) — в двух экземплярах, которые заполняются:
— передающей стороной;
— принимающей стороной;
(если) имущество приобретено через розничную торговую сеть, у физлица или изготовлено вашей организацией — в одном экземпляре, который заполняется принимающей стороной. Далее мы будем называть такое имущество новым.
Обсуди с контрагентом
Чтобы стороне, передающей имущество, не пришлось оформлять дополнительный документ, подтверждающий данные ее налогового учета, можно эти данные включить в акт ОС-1, дополнив его несколькими графами.
К акту ОС-1 нужно приложить техническую документацию на объект (например, технический паспорт, инструкцию по эксплуатации). Если же при приеме ОС нужно проверить соответствие объекта техническим условиям, его пригодность к эксплуатации и необходимость его доработки, то можно приказом руководителя создать для этого комиссию.